- •Правовое положение аудитора.
- •История развития аудита как профессиональной области деятельности.
- •Особенности развития аудита в Великобритании, сша, Франции.
- •Основные этапы становления и развития аудита в России.
- •Общественные бухгалтерские и аудиторские организации в России и за рубежом.
- •Цели, принципы и задачи деятельности аудитора.
- •Виды аудита.
- •Сопутствующие услуги аудита.
- •Кодекс этики профессиональных аудиторов.
- •Профессиональные объединения аудиторов в рф и за рубежом.
- •Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России.
- •Фз “Об аудиторской деятельности”.
- •Виды и классификация аудита.
- •Организация контроля за качеством аудиторских проверок.
- •Конфиденциальность аудита и контроль за финансовым состоянием организаций.
- •Стандарты аудита: российские и международные – краткая характеристика.
- •Международные стандарты аудиторской деятельности.
- •Значение и порядок разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.
- •Экономические субъекты (клиенты) аудита и их выбор.
- •Разработка предварительного и общего плана аудита, аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
- •Методы минимизации аудиторского риска.
- •Система организации внутреннего контроля и аудита и методы ее оценки.
- •Основные контрольные процедуры и их роль в обеспечении достоверности отчетности.
- •Мошенничество и ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской проверки, их виды и факторы, влияющие на степень риска искажений бухгалтерской отчетности.
- •Методы и приемы экономического анализа, применяемые в аудите.
- •Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
- •Последовательность и оформление результатов аудита.
- •Типичные направления аудиторских консультаций.
- •Проверка юридического статуса экономического субъекта и права его функционирования.
- •Анализ системы управления организацией и ее соответствия организационной структуре, специализации и объемам производства.
- •Аудит системы документации и документооборота.
- •Аудит расчетных и кредитных операций.
- •Типичные ошибки и искажения в учете расчетных и кредитных операций.
- •Аудит инвестиционных и долговых бумаг и оценка эффективности финансовых вложений в них.
- •Типичные нарушения в учете операций с основными средствами и нематериальными активами.
- •Проверка экспортных и импортных товарных операций.
- •Проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.
Основные контрольные процедуры и их роль в обеспечении достоверности отчетности.
Контрольные процедуры (средства контроля) представляют собой действия, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются; например, необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей организации.
Контрольные действия, которые могут иметь отношение к целям контроля финансовой отчетности, могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур:
а) санкционирование (одобрение вышестоящим руководством). Некоторые контрольные действия могут зависеть от применения на более высоком уровне надлежащих процедур, установленных руководством или представителями собственника. Например, одобрение крупных сделок должно производиться советом директоров или собранием акционеров;
б) проверка выполнения. Такие контрольные действия включают в себя:
• обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению со сметными и прогнозными показателями;
• обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению с показателями за предыдущие периоды;
• соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемых в этих случаях корректирующих действиях;
• сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информации;
• проверка результатов деятельности по областям, подразделениям, разновидностям и т.п.
Мошенничество и ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской проверки, их виды и факторы, влияющие на степень риска искажений бухгалтерской отчетности.
Под мошенничеством, для целей МСА 240, понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или группой лиц как руководящего состава, так и сотрудников экономического субъекта, а также третьими лицами, повлекшие за собой искаженное представление результативных показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности. К таким действиям Стандарт относит: - манипуляцию, фальсификацию и изменение учетной информации или документов, связанных с этой информацией; - незаконное присвоение активов; - сокрытие или пропуск той или иной информации как в учетных регистрах, так и первичных документах; - отражение в учетных регистрах несуществующих операций; - неправильное применение учетной политики. Под ошибкой в МСА 240 понимаются непреднамеренные искажения, допущенные при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности. К таким искажениям Стандарт относит: - математические ошибки или описки в учетных записях или данных бухгалтерского учета; - пропуск фактов или неверная их интерпретация; - -неправильное применение учетной политики. Аудитор, в процессе планирования и проведения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур, должен учитывать риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, который может возникать как в результате мошенничества, так и в результате ошибок. Несмотря на то, что аудитор не несет ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок, так как эти функции возлагаются на руководящий орган экономического субъекта, однако проведение ежегодного аудита позволяет, с некоторой степенью вероятности, предотвратить вышеуказанные факты и способствовать повышению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. С этой целью, еще на стадии планирования, аудитор обязан оценить возможный риск существенных искажений в следствии мошенничества и ошибок. При этом он должен сделать запрос руководству экономического субъекта по вопросам наличия у них сведений о любых фактах мошенничества или ошибок, обнаруженных ранее. Наряду с несовершенством систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, на вышеуказанный риск оказывает влияние: - наличие сомнений в честности и компетентности руководства экономического субъекта (например, отсутствие коллегиального органа - совета и руководство осуществляется одним лицом); - необычное давление, оказываемое как внутренней, так и внешней средой;
- необычные операции (особенно в конце отчетного периода или завышение платы за те или иные услуги); - возникновение проблем при сборе достаточных и уместных аудиторских доказательств (например, уклонение руководства от адекватных ответов на вопросы аудитора).
Проверка первичных документов и учетных регистров: формальная проверка подлинности документов, проверка по существу (законности, достоверности и целесообразности операции), счетная проверка, сопоставление документов.
Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо той и другой одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия этим документам зависит от надежности средств внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы — документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Проверка документов подразделяется на: — формальную проверку правильности заполнения всех реквизитов; наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифрах; подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц; — арифметическую проверку правильности подсчетов в документах (правильности показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах); — проверку по существу (законности и целесообразности операции; правильности отнесения на счета и статьи).
Для получения более глубоких доказательств аудитор должен применять процедуру прослеживания: он отбирает первичные документы и движется вперед по системам учета, чтобы убедиться в том, что хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете должным образом.
Применяется также сканирование – беглый просмотр, пролистывание пачки документов. Отправной его точкой служат кредитовые записи в Главной книге и кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям. Сканирование следует применять при выборочных проверках.