32. Особенности учета продажи по моменту отгрузки продукции. Взаимосвязь между бухгалтерским учетом «по отгрузке» и налоговым учетом «по оплате».

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю

(заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:

•для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:

-день отгрузки товара (работ, услуг) или передача

права собственности на товар;

-день оплаты товаров (работ, услуг)

•для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

Д43К20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной с/с.

Д62К90/1 – отгружена готовая продукция и предъявлены расчетные документы по продажной цене;

Д51К90/1 – оплачена отгруженная продукция;

Д90/3К68 – начислен НДС.

При методе определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по Д90-3 и К68. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.

При методе определения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по Д90-3 и К76. Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по Д51 и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с К62. После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой Д76К68.

33. Учет капитала и резервов

Учет УК.

Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в % или как отношение к общей сумме уставного капитала.

Размер УК должен быть не менее 100МРОТ. Законодательством установлено, что на момент гос.регистрации УК должен быть оплачен его участниками не менее чем на половину. Оставшаяся неоплаченная доля УК подлежит оплате в течении первого года деятельности предприятия.

ЬУ операций по движению средств УК ведется на счете 80, к нему могут быть открыты субсчета:

80/1 – оъявленный капитал;

80/2 – подписной капитал;

80/3 – оплаченный капитал.

При формировании УК в БУ делаются записи:

Д75К80/1 – отражен УК предложенный гос.регистрации;

Д80/1К80/2 – отражено распределение УК по номинальной доле участников.

Вкладами в УК могут быть:

Денежные средства – Д50,51,52К75

Ценные бумаги – Д58К75

Нематериальные активы – Д04К75

Основные средства – Д08К75

Прочие ценности – Д10,41К75

Оценка неденежных вкладов участников производится с решением общего собрания учредителей, при условии его единогласного принятия.

По решению учредителей в процессе деятельности организации УК может быть увеличен за счет:

Добавочный капитал – Д83К80

Нераспределенная прибыль – Д84К80

Учет резервного капитала.

Создание РК является обязательным для АО. ФЗ от 7августа 2001 г. «об акционерных обществах», установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% УК, при этом % обязательных ежегодных отчислений в РК должен быть не менее 5% ЧП.

РК предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций или выкупа акций в случае отсутствия средств.

Д84К82 – направлена нераспределенная прибыль на формирование РК.

РК может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах ЧП.

Д82К84 – средства РК направленные на погашение убытков;

Д82К66 – РК направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Д82К67 – РК направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями размер РК составляет не менее 25% УК.

ООО, кооперативы и др.коммерческие организации также могут создавать РК, если это предусмотрено уставом предприятия.

Синтетический учет РК ведется в Ж/О №12.

Добовочный капитал – это прирост первоначальной стоимости основных средств, в результате переоценки ОС(счет 83).