28. Учет расчетов и аудит с учредителями.

Организация ведет учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате им доходов (дивидендов) на счете 75 "Расчеты с учредителями".

На указанном счете для учета перечисленных операций открываются следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Организация ведет учет своих расчетов с участниками в следующем порядке.

По вкладам в уставный (складочный) капитал:

Д75 К80 – создана организация, отражена задолженность участников по вкладам в уставный (складочный) капитал в размере, установленном в учредительных документах;

Д51 К-75 - отражен взнос участником денежных средств;

Д08,10 и др. К75 - отражен взнос участником материальных ценностей;

По выплате дохода:

Д84 К75 - отражены доходы (дивиденды), причитающиеся участнику (акционеру);

Д75 К50, 51 и др. - погашена задолженность участникам - юридическим лицам и физическим лицам, не работникам организации, денежными средствами, продукцией;

Д75 К70 - начислены дивиденды акционерам - работникам организации.

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером и платежным поручением.

Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачиваются только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел. В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала.

В процессе аудита следует проверить наличие свидетельства о гос.регистрации, учредительных документов, изучить состав учредителей, источники их взносов в УК.

В ходе проверки выясняется: фактическое поступление вкладов учредителей; правильность оприходования имущества внесенного в качестве вклада в УК; правильность расчетов по дивидендам.

Типичные ошибки: необоснованное увеличение УК за счет завышения стоимости ТМЦ внесенных в счет УК; несвоевременное внесение учредителями вкладов в УК; несвоевременное выбытие и прием новых учредителей; несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; невыплата дивидендов по привилегированным акциям; неправильное оформление вносимых учредителями взносов; неправильное оформление возврата учредителям их взносов; отсутствие подтверждающих документов по хоз.операциям; недооформленные и просроченные документы; исправление в документах без необходимости обоснований; отсутствие подлинников в необходимых случаях; фиктивные документы и операции; не отражение свершившихся операций; деятельность без лицензии; неправильное исчисление налога на доходы; неисполнение нормативных документов.

29. Учет и аудит финансовых вложений. Для учета наличия инвестиций, ценных бумаг, УК др.организаций, а также предоставление др.организаям, отражается по счету 58, счет активный, сальдовый.

По Д счета 58 отражаются фин.вложения организации. Д51,52,91К58. По К счета 58 отражается выкуп и возврат займа.

Фактические затраты по приобретению ценных бумаг учитываются на счету 08.

При постановке на учет ценных бумаг фактические затараты со счета 08 списываются на Д58

К счету 58 в соответствии с планом счетов могут быть открыты субсчета:

58/1 – паи и акции;

58/2 – долговые ценные бумаги;

58/3 – вклады по договору простого товарищества.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам в которые осуществляются данные вложения. При использовании Ж/О формы учета Д-ые записи по счету 58 отражают в Ж/О 2, 2/1, 8, 16. К-ые записи – в Ж/О 8, 2 и ведомости 7.

Если ценные бумаги оплачены не полностью на счете 08 отражаются фактические затраты по их приобретению, а не оплаченная часть по К счета 76 (пример: если приобретены на 1000руб – Д08К51 – 800 рублей – оплачено; Д08К76 – 200 руб.- не оплачено)

Отражение дивидендов – Д76К91.

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах иным способом ведут на счете 91.

В балансе фин.вложения отражаются по рыночной стоимости.

Если балансовая стоимость ценных бумаг выше – создается резерв под обесценивание бумаг с использованием счета 59 (пример: рын.ст-ть – 1000руб; баланс.ст-ть- 1500 руб., то Д91К59 – 500 руб. – создание резерва под обесценивание; Д59К91)

При инвентаризации фин.вложений проверяют факт.затраты по их приобретению, предоставленным займам, причем по ценным бумагам инвентаризация проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости сроков погашения и суммы.

Цель аудита финансовых вложений составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, финансовой отчетности.

Основные направления аудита:

1. аудит вложений в ценные бумаги;

2. аудит вложений в УК др.организаций;

3. аудит вложений в совместную деятельность;

4. аудит учета вложений в займы.

Источники информации:

1. положение об учетной политики;

2. копии учредительных документов;

3. документы вкладов в уставы других организаций;

4. выписки из реестров акционеров;

5. сертификаты, акции, облигации и др.ценные бумаги;

6. дорговоры займа;

7. книги регистрации ценных бумаг;

8. учетные регистры по счету 58, 76, 91, 59 и др.;

9. главная книга;

10. документы инвентаризации;

11. отчетность.

В ходе аудита необходимо:

1. изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

2. подтвердить первичную оценку СВК и БУ;

3. подтвердить правильность документального оформления вложений в УК и совместную деятельность.

4. установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

5. подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете, доходов по фин.вложениям;

6. оценить качество инвентаризации финансовых вложений.

Типичные нарушения:

• Отсутствие документов подтверждающих фактические финансовые вложения;

• Оформление документов с нарушением требований;

• Фиктивные документы и операции;

• Исправление документов без необходимых оснований;

• Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций;

• Несвоевременное отражение доходов;

• Неправильное исчисление фактической с/с ценных бумаг;

• Отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями;

• Неправильное исчисление налога на доходы;

Несовпадение данных синтетического и аналитического учета показателям отчетности.