Вопрос 2. Бухгалтерский учёт вложений в долговые обязательства. Бухгалтерский учёт вложений в долевые ценные бумаги. Учет расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг , отражаются в учете следующим образом.

- расходы, оплаченные до приобретения ценной бумаги

Дт 50905

Кт 30102

- расходы, оплачиваемые при приобретении ценной бумаги (в том случае, если они существенны)

Дт счет по учету вложений в ценные бумаги

Кт 47422

- оплата обязательства

Дт 47422

Кт 30102

- в случае несущественности величины затрат они признаются операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к учету ценные бумаги

Дт 70606 (символ 25205)

Кт 30102

- на дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений

Дт счет по учету вложений

Дт 50905

- если КО впоследствии не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги:

Дт 70606 (символ 25205)

Кт 50905

Учет вложений в долговые обязательства

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав. При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г "Производные финансовые инструменты и срочные сделки".

При приобретении ценной бумаги:

Дт 501, 502,503

Кт р\сч, кор.счет, 47422, N 47407, N 47408

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:

а) при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;

б) во всех остальных случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги;

в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дт 501, 502, 503 лицевого счета "ПКД начисленный"

Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов 70601 (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дт 501, 502, 503 лицевого счета "Дисконт начисленный"

Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов 70601 (при отсутствии неопределенности получения дохода).

К примеру, если облигация приобреталась с дисконтом, то в последний рабочий день месяца осуществляется начисление дисконтного дохода. Сумма дисконта относится ко всему периоду обращения облигации:

Дт 50107

Кт 70601 (символ 11505)

В последний рабочий день месяца определяется текущая (справедливая) стоимость облигаций и осуществляются проводки по отражению переоценки.

Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

А) Дебет - счета по учету денежных средств - на полную сумму, выплаченную эмитентом;

Кредит - соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

• лицевого счета "ПКД начисленный" - на сумму ПКД, начисленного;

• лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

Б) По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской записью:

Дебет - счета N 50407;

Кредит - счета по учету доходов.