* Для упрощения расчетов начисляем св общей суммой по ставке 32% и перечисляем общей суммой.

4.3. Учёт расчётов с государственными внебюджетными социальными фондами по обязательным страховым взносам ( осв)

Для социальной защиты граждан РФ, связанной с обязательным государственным пенсионным обеспечением, социальным обеспечением и оказанием бесплатной медицинской помощи, в РФ формируется государственные внебюджетные социальные фонды:

• Фонд социального страхования (ФСС);

• Пенсионный фонд (ПФ);

• Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): - на федеральном уровне федеральный фонд (ФФОМС) и на региональном уровне –территориальные фонды (ТФОМС).

За счёт средств ФСС выплачиваются социальные пособия по нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком до 1,5 лет, на погребение, на реабилитацию, лечение сотрудников в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, приобретение ортопедических средств, санаторно-курортное лечение и т.д..

За счёт ПФ выплачиваются трудовые пенсии (ж – с 55 лет, м – с 60 лет) и пособия на погребение пенсионеров.

За счёт средств ФОМС - бесплатная медицинская помощь и лечение по страховым полюсам.

В соответствии с федеральным законом №212-ФЗ, принятым 24.07.2009 о страховых взносах в перечисленные фонды, плательщиками страховых взносов (СВ) являются:

1 – лица, производящие выплаты в пользу физ. лиц (юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица);

2 – адвокаты и фермерские хозяйства.

Перечисленные плательщики должны ежемесячно перечислять следующие социальные платежи:

1. СВ в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые направляются на выплату пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком до 1,5 лет, на погребение, на лечение (санаторно-курортное) и др.

2. СВ в ПФ на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии сотрудникам 1967г. рождения и моложе или только на страховую часть, сотрудникам 1966г. рождения и старше.

3. СВ в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС, ТФОМС). С 01.01.2012г. страховые взносы начисляются только в ФФОМС.

4. СВ в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствие с требованиями федерального закона РФ от 24 июля 1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».. За счёт этих взносов производятся страховые выплаты работникам пострадавшим на производстве, в связи с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями.

Первые три взноса начисляются по единому основному страховому тарифу (м.б. льготные, дополнительные тарифы), а четвертый тариф различается по организациям, в зависимости от их принадлежности к отраслям экономики, которые разбиты на 32 класса по уровням профессионального риска для здоровья сотрудников.

Порядок расчёта страховых взносов на социальное страхование и обеспечение

Страховые взносы определяются по каждому взносу: СВ = Ст * Б, где С- страховой тариф, Б- база для расчета взносов, т.е.доходы, начисленные в пользу сотрудника по всем основаниям, в том числе по договорам гражданско-правового характера. В базу не включаются социальные пособия, начисленные из социальных фондов. СВ в ФСС по договорам гражданско-правового характера не начисляется. База считается по каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года.

Для основной группы плательщиков в 2012г .установлен основной тариф 30% и м.б. пониженный (льготный) тариф для отдельных плательщиков (14%, 20%)

В2013г. основной страховой тариф составил 30% и включает:

2,9%- в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

22%*- в ПФ, в т.ч. на страховую часть трудовой пенсии –16%, на накопительную часть трудовой пенсии –6%;

5,1%- в ФФОМС:

0%- в ТФОМС .

*По СВ в ПФ ставка дифференцируется в зависимости от возраста сотрудника:

Для сотрудников 1966г.р. и старше – ставка 22% только на страховую часть трудовой пенсии -СЧТП

Для сотрудников 1967г.р. и моложе – ставка разбивается на СЧ – 16% и накопительную часть трудовой пенсии НЧТП – 6%.

Страховые взносы работодатель платит в государственные внебюджетные социальные фонды до месяца, в котором база (доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года) превысит предельную величину базы (дохода) - Бпред., установленную законодательством на отчетный год. Предельная величина базы ежегодно индексируется с учетом роста средней заработной платы и устанавливается Правительством РФ. В 2010г. предельная величина базы составила Бпред.=415 тыс. руб., в 2011г. -463 тыс. руб., в 2012г. -512 тыс. руб. . в 2013г.-568 тыс. руб. Это означает , что фактически в 2013г. страхуется заработок не более 47333руб. (568т. руб./12мес.=47333 руб.).

Работники, у которых заработок превышает эту величину (средне- и высокооплачиваемые работники) исключаются из системы обязательного пенсионного страхования и могут самостоятельно обеспечить свое пенсионное будущее за счет добровольных взносов в системе обязательного пенсионного страхования.

Для того, чтобы заинтересовать работников в добровольном участии в системе обязательного пенсионного страхования был разработан Федеральный закон от 30 апреля 2008г. №56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», который в полном объеме вступил в силу с 1 января 2009г.

Работники и работодатели могут принимать добровольное участие в системе обязательного пенсионного страхования (ОПС), т.е. в формировании накопительной части трудовой пенсии. При этом государство также участвует в софинансировании пенсионных накоплений. Ежегодные добровольные дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии должны быть не менее 2-х тыс. руб.и государство перечисляет такую же сумму , но не более 12тыс. руб. в год.

С 01.01.2012г. тариф страховых взносов в ПФ на страховую часть трудовой пенсии разбивается на две части: солидарную и индивидуальную. Солидарная – часть СВ на ОПС, предназначенных для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров. Индивидуальная –часть СВ на ОПС, предназначенных для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемых на его индивидуальном лицевом счете. В 2013г. при доходе до предельной величины 568 тыс. руб. тариф 22%на страховую часть трудовой пенсии для сотрудников 1966г. рождения и старше делится на 6 %-солидарная часть, 16%-индивидуальная часть, для сотрудников 1967г. рождения и моложе тариф на страховую часть 16% делится на солидарную часть-6% и индивидуальную часть 10%. Тариф на накопительную часть пенсии 6% является индивидуальной частью тарифа;

С 01.01.2012г. плательщики СВ по основному тарифу обязаны выплачивать в ПФ страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в случае превышения предельного дохода физического лица в виде солидарной части тарифа равной 10% с суммы превышения предельного дохода, т.е. в 2013г.- с суммы превышающей 568 тыс. руб.

Помимо перечисленных взносов работодатели должны платить в ФСС СВ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При определении СВ в ФСС от несчастных случаев на производстве и проофессиональных заболеваний (НС и ПЗ) доходы сотрудника определяются аналогично предыдущим расчётам: СВн.с.=Ст*Б, однако, СВ в ФСС по договорам гражданско-правового характера начисляются только если предусмотрены в договоре.

Тариф страховых взносов от НС и ПЗ в ФСС различается по отраслям экономики в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится отрасль экономики, в которой работает сотрудник.

Все отрасли экономики разбиты на 32 класса в пределах которых страховые тарифы дифференцируются от 0,2% для 1 класса до 8,5% для 32 класса.

Перечисленные платежи отражаются в БУ на А-П счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию» по субсчетам:

69.1 – расчёты по социальному страхованию

69.1.1 – СВ в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

69.1.2 –СВ в ФСС от НС и ПЗ

69.2 – Расчёты по пенсионному страхованию

69.2.1 СВ в ПФ на СЧТП

69.2.2 –СВ в ПФ на НЧТП

69.3 – расчёты по медицинскому страхованию

69.3.1 – СВ в ФФОМС

69.3.2 – СВ в ТФОМС

Начисление СВ отражается по Кт сч.69 (по соответствующим субсчетам) и Дт счетов затрат на которые отнесена з/п сотрудников, которая является базой для исчисления обязательных страховых взносов: Д 20,23,25,26,29,44 и т.д. К 69 сб.

В учете добровольные платежи работников в системе обязательного пенсионного страхования отражаются по Д 70 К69.2.2, работодателей по Д счетов затрат, где учтена зарплата сотрудников: 20,23,25,26,29,44,91.2 К692.2.

Кроме того, сотрудники и работодатели могут принимать добровольное участие в системе добровольного пенсионного страхования, перечисляя взносы в негосударственные ПФ, в государственные ФОМС на добровольное медицинское страхование. В учете добровольные платежи отражаются, соответственно, по Д счетов: 70 (из доходов сотрудников), счетов затрат( из доходов работодателя) и К счета 76 по сб.., 69.3

Порядок перечисления платежей и сдачи отчетности по ОСВ:

Все названные обязательные страховые взносы перечисляются ежемесячными обязательными платежами до 15-го числа следующего месяца. Однако, на практике банк не выдаст денежные средства на з/п в установленные дни, если не будут сданы в банк платёжные поручения на перечисление ОСВ. Уплата СВ осуществляется отдельными расчетными документами на соответствующие счета федерального казначейства.

Сумма СВ в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения. Начисление пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством из ФСС в учете отражается: Д69.1.1. К70

ПРИМЕР: З/п курьера фирмы «Актив» за январь составила 10 000р..В бухгалтерию сдано заявление на стандартные налоговые вычеты на ребенка и копия свидетельства о его рождении. Произведите начисление з/п , НДФЛ, ОСВ за январь 2012г., а также выдачу з/п и перечисление налогов и сборов, зависящих от дохода сотрудника. З/п перечисляется на карточный счет сотрудник с 5 числа каждого месяца. Комиссионные банка 1% от перечисленной суммы.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, р.	Счета
				Д	К
1	31.01	Начислена з/п сотруднику (РПВ №1)	10000	26	70
2		Начислен НДФЛ (РПВ №1, налоговая карточка)(10000- 1400)*0.13=1118	1118	70	68.1
3		Начислены ОСВ
		В ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: 10000*0,029=290	290	26	69.1.1
		В ФФОМС10000*0,051	510	26	69.3.1
		В ТФОМС	-	26	69.3.2
4		Начислены СВ в ФСС от НС и ПЗ 10000*0,01=100(принят тариф 1%)	100	26	69.1.2
5		Начислены ОСВ в ПФ:
		На страховую часть трудовой пенсии: СЧТП10000*0,16=1600	1600	26	69.2.2
		На накопительную часть трудовой пенсии: НЧТП10000*0,06=600	600	26	69.2.3
6	05.02	Списаны с расчетного счета денежные средства на зарплату и зачислены на карточный счет сотрудника (выписка банка, платежное поручение исходящее):10000-1118=8882	8882	70	51
8		Списаны банком комиссионные за обслуживание карточного счета сотрудника и учтены в расходах: 0,01*8882=89 (выписка банка, мемориальный ордер)	89	91.2	51
		Перечислены налоги и сборы за январь:
9		НДФЛ	1248	68.1	51
10		СВ в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	290	69.1.1	51
11		СВ в ФФОМС	510	69.3.1	51
		СВ в ТФОМС	-	69.3.2	51
12		СВ в ФССот НС и ПЗ	100	69.1.2	51
13		СВ в ПФ на СЧТП	1600	69.2.2	51
14		СВ в ПФ на НЧТП	600	69.2.3	51