4.2. Учёт расчётов по ндфл

Расчёты по НДФЛ регулируется 23 главой НК. Налогоплательщиками являются физические лица. Если физические лица работают в организациях, у ИП, то НДФЛ с их доходов перечисляют работодатели, которые являются налоговыми агентами.

Объектом налогообложения являются доходы, полученные физическими лицами в денежном и натуральном выражении как на территории РФ, так и за её пределами.

НДФЛ = Сн * НБ

НБ определяется в соответствии со статьёй 210 НК. Сн дифференцируется в зависимости от вида дохода. Основная ставка налога – 13%.

9 % - доходы от участия в капитале (дивиденды);

35 % - доходы в виде выигрышных призов от лотерей и в виде материальной выгоды.

Для дохода, который облагается по ставке 13 % НБ = Д облагаемые – НВ;

НВ – налоговые вычеты.

Доходы, которые не облагаются НДФЛ, приведены в статье 217 НК (соц. Пособия (кроме пособий по нетрудоспособности); стипендии; пенсии; гранты и т.д.).

НВ представлены: стандартными (СНВ), социальными, имущественными и профессиональными.

Все вычеты, кроме СНВ предоставляются по итогам налогового периода, т.е. года. СНВ предоставляются ежемесячно. СНВ предоставляются на основании заявления о предоставлении СНВ и документов, подтверждающих право на вычеты, которые сдаются в бухгалтерию. Право на СНВ зависит от размера доходов сотрудников, которые исчисляются нарастающим итогом с начала года и наличия детей (иждивенцев).

В зависимости от категории сотрудников, СНВ могут различаться. Для основной категории сотрудников с 01.01.2012г. применяются следующие СНВ:

– 1400р. – вычет на каждого первого и второго ребёнка (иждивенца), 3000 –вычет на 3-его и каждого последующего ребёнок в возрасте до 18 лет включительно, или если студент дневной формы обучения до 24 лет включительно при наличии справки от учебного учреждения, который имеет государственную лицензию. Эти вычеты производятся до месяца, в котором доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000р.

Вычеты предоставляются каждому родителю на каждого ребёнка только по одному месту работы по выбору сотрудника, даже в случае если родитель разведен, но платит алименты.

НДФЛ округляется до целых и начисляется ежемесячно одновременно с начислением з/п в конце месяца. В БУ удержание НДФЛ отражается: Д 70,75.2 К 68.1.

Перечисляется НДФЛ в бюджет не позднее дня выдачи з/п. Расчёты по НДФЛ отражаются в расчётной или расчётно-платёжной ведомости по начислению з/п. Кроме того, по каждому сотруднику бухгалтерия составляет налоговую карточку по форме №1 -НДФЛ, где отражаются доходы и НДФЛ, начисленные нарастающим итогом с начала года. Кроме того, составляется справка о доходах сотрудника по форме №2 НДФЛ.

ПРИМЕР: Сотруднику Иванову за январь, февраль и март 2011г. начислена з/п в размере должностного оклада =100 000р., в бухгалтерию сдано заявление на СНВ и копия свидетельства о рождении ребёнка в возрасте до 18 лет. Зарплата выдается наличными из кассы с 5-го числа каждого месяца. Определите НДФЛ по месяцам и отразите операции, связанные с расчетами по оплате труда в Журнале операций. Условные обозначения:

Месяцы	Д месяц, т.р..	Д н. и. с н. г., т.р.	НБн.и .=Дн.и.-СНВн.и.	НДФЛн.и. НДФЛм. Т.р.
Январь	100	100	100-1,4=98,6	98,6*0.13=12,818 12,818
Февраль	100	200	200-2,8=197,2	197,2*0.13=25,636 12,818
Март	100	300	300-2,8*=297,2	297,2*0.13=38,636 13000

Н.и.с.н. –нарастающим итогом с начала года

*В марте, поскольку доход сотрудника превысил 280 тыс. руб., СНВ не производятся.

Отразим операции по расчетам по з/плате в журнале учета проводок

Журнал учета фактов хозяйственной жизни

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, р.	Д	К
1	30.01	Начислена з/п за январь (расчётно-платёжная ведомость №1)	100000	26	70
2		Удержан НДФЛ (расчётно-платёжная ведомость №1 и налоговая карточка №1 НДФЛ)	12818	70	68.1
3.В конце месяца начислены обязательные страховые взносы (ОСВ) в государственные внебюджетные социальные фонды по каждому фонду и взносу* (см. сл. Параграф). 1000000*0.32=32000 32000 26 69сб.
1	5.02	Получены в кассу денежные средства для выдачи з/п (денежный чек, приходный кассовый ордер №1) 100000-12818=87182	87182	50	51
2	5.02 – 7.02	Выдана з/п сотруднику за январь (расчётно-платёжная ведомость, расходный кассовый ордер№1)	87182	70	50
3	5.02	Перечислен НДФЛ в бюджет	12818	68.1	51
4	5.02	Перечислены СВ в государственные внебюджетные фонды по каждому фонду и взносу *	32000	69.сб.	51
5	28.02	Начислена з/п за февраль (расчётно-платёжная ведомость №2)	100000	26	70
6		Удержан НДФЛ (расчётно-платёжная ведомость №2 и налоговая карточка №1 НДФЛ)	12818	70	68.1
7. В конце месяца начислены обязательные страховые взносы (ОСВ) в государственные внебюджетные социальные фонды* (см. сл. Параграф) 1000000*0.32=32000 32000 26 69сб.
1	05.03	Получены денежные средства в кассу для выплаты з/п за февраль (расчётно-платёжная ведомость №2)100000-12818=87182	87182	50	51
2	05.03	Перечислен НДФЛ в бюджет	12818	68.1	51
3	05.03	Перечислены СВ в государственные внебюджетные фонды по каждому фонду и взносу*	32000	69.сб.	51
4	09.03	Депонирована з/п сотрудника в связи с тем, что он не получил её в установленные дни	87182	70	76.4
5		Сверхлимитный остаток из кассы сдан на расчётный счёт в банк (объявление на взнос наличными, расходный кассовый ордер)	87182	51	50
6	12.03	Получены денежные средства в кассу для выплаты депонированной з/п (денежный чек, приходный кассовый ордер)	87182	50	51
7	12.03	Выдана депонированная з/п (расходный кассовый ордер)	87182	76.4	50