3.Отражение доходов и расходов по финансовым вложениям

Если операции с ценными бумагами являются для организации обычным видом деятельности (ОВД), то возникающие доходы и расходы отражаются на счете 90. В других случаях они отражаются как прочие на счете 91.

Доходы, начисленные к получению по ценным бумагам, паям, займам отражаются по дебету сч.76 сб.3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»: Dt 76 сб.3 Kt 91.1

Расходы по ценным бумагам, связанные с их обслуживанием, предоставлением займов (оплата услуг банков, депозитариев, за хранение ценных бумаг, предоставление выписок со счетов, начисление дивидендов и прочее) отражаются как прочие расходы: Dt 91.2 Kt 76 сб 5

4. Последующая оценка финансовых вложений

Финансовые вложения, как и другие активы, должны отражаться в учете по их действительной рыночной стоимости. Т.к. П.С. финансовых вложений может меняться, в учете это отражают следующим образом: для последующей оценки приобретенные ценные бумаги делят на 2 группы: 1-я группа, по которой определяется ТРС, т.к. ее можно определить по бюллетеням фондовых бирж, где эти ценные бумаги конвертируются (продаются, покупаются), в СМИ и т.д.; 2-я группа -это ценные бумаги, которые учитываются по первоначальной стоимости- П.С. в силу невозможности определения их рыночной стоимости.

По 1-ой группе ценных бумаг на конец отчетного года, если ТРС изменилась, проводится переоценка. Для этого корректируется их ТРС на предыдущую отчетную дату. Если ТРС выросла по этим ценным бумагам, то отражается их дооценка, как прочие доходы: Dt 58.1,2 Kt 91.1

Если уменьшилась, то отражается уценка как прочие расходы: Dt 91.2 Kt 58.1,2

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относить равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, на финансовый результат (прочие доходы или расходы, счет 91: Дт 58 Кт91.1- отнесено превышение номинальной стоимости над первоначальной на прочие доходы; Дт91.2 Кт 58-списано превышение первоначальной стоимости над номинальной на прочие расходы).

Пример:

Организация приобрела облигации и приняла их на учет по П.С. = 100 т.р.

Номинальная стоимость облигаций = 90 т.р. (Нст), срок обращения = 10 месяцев.

Ежемесячно организация начисляет доход к получению в виде % = 2000 руб.

1) приобретены облигации: Dt 58.2Kt 76 сб | 100 т.р.

2) оплачены облигации:Dt 76 сбKt 51 | 100 т.р.

3) начислены % к получению по облигациям:Dt 76 сбKt 91.1 | 2000 руб.

4) при каждом начислении дохода (в нашем случае ежемесячно) будем погашать разницу, чтобы довести стоимость облигаций до номинала через 10 месяцев:Dt 91.2Kt 58.2 | (100 – 90)/10 месяцев = 1000 руб.

5) через 10 месяцев погашены облигации, т.е. возвращены средства по номиналу: Dt 91.2↓А Kt 58.2 | 90 т.р.

6) получены деньги по погашенным облигациям:Dt 51Kt 91.1 | 90 т.р.

7)получены доходы в виде %-ов:Dt 51Kt 76 сб | 10 месяцев*2000 руб. = 20 т.р.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может производить их расчет по дисконтированной стоимости. При этом записи в б/учете не производятся.

Если по 2-ой группе ценных бумаг происходит устойчивое, существенное снижение стоимости, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить от них, то организация по ним определяет расчетную стоимость, которая определяется разницей между учетной стоимостью и суммой такого снижения. По таким ценным бумагам организация должна проводить проверку на обесценение (не реже 1 раза в год). Решение о периодичности проверок закрепляется в учетной политике. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое (когда цена снижается в течение как минимум двух отчетных периодов), существенное снижение их стоимости в течение года, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на разницу между учетной и расчетной стоимостью.. Резерв у коммерческой организации создается за счет прибыли и отражается как прочие расходы: Dt 91.2 Kt 59

В бухгалтерском балансе стоимость таких финансовых вложений определяются внесистемным порядком: этот резерв вычитается из стоимости финансовых вложений, в соответствии с принципом осторожности, т.е. определяется как разность сальдо счетов 58 и 59._.