3. Оценка и учет мпз при передаче на производство, выбытии

Выбытие МПЗ может быть в результате продажи, безвозмездной передачи, внесение в качестве вклада в УК, простое товарищество, а также недостачи, выявленной при инвентаризации.

При любом выбытии, кроме внесения вкладов в УК, выбытие материалов отражается как прочие расходы по фактической себестоимости: Д 91.2 К 10.

Продажа готовой продукции, товаров всегда отражается по счёту 90 по ФС (покупным ценам): Д 90.2 К43, 41.

Когда МПЗ вносятся в качестве вклада в УК, внесение отражается через счёт 58: Д 58.1 К 76сб.-отражена задолженность по вкладу. Дт 76 Кт10, 41,43 -внесен вклад. При этом необходимо передать принимающей стороне восстановленный НДС со стоимости передаваемых активов: Дт76 Кт 68 НДС (см. тему «НДС»).

При передаче на производство, строительство материалы списываются:Д20,23,25,26,29,44,08 К10.

Согласно ПБУ 5/01 организация может при выбытии МПЗ, кроме товаров, которые учитываются по продажным ценам, применять один из 3-х методов оценки. При этом, выбранный по каждой группе однородных МПЗ метод, применяется в течение года и закрепляется в учётной политике:

• По себестоимости единицы запасов;

• По средней себестоимости;

• ФИФО;

• ЛИФО - с 1 января 2008 года отменен.

Организация может влиять на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) с помощью выбранных методов, повышая или понижая её и, соответственно, влиять на расходы, на прибыль и налог на прибыль.

• По себестоимости единицы запасов. Его применяют при оценке МПЗ, используемых в особом порядке (драгоценные камни, металлы и т.д.).

• Средняя себестоимость определяется путём деления общей себестоимости запасов данного вида на их количество в натуральном выражении:

Ĉ = ∑_i * C / ∑ * К_i

• ФИФО – «первые на приход – первые на расход». Основан на допущении, что первыми отпускаются на производство (выбывают) запасы в последовательности их приобретения с учётом остатков на начало месяца.

• ЛИФО – «последним пришёл – первым ушёл». Основан на предположении, что первыми отпустили в производство МПЗ, которые последними пришли.

ПРИМЕР: Организация в течение апреля приобрела топливо. 10 апреля – 50 тыс. .л по цене 11 руб. за литр; 25 апреля 40тыс.л. по цене 12 руб./л. В течении месяца было отпущено в производство 50 000 литров топлива. Остатки топлива на начало месяца составили 10 000 литров по себестоимости 10 руб./л.

Определите стоимость отпущенного на производство топлива и его остатков в балансе на 30 апреля 2 и 3 способами.

Показатели	Количество топлива, тыс. литры	Цена руб./литр	Общая стоимость, тыс.руб..
Остатки на 1.04	10	10	100
Поступило 10.04	50	11	550
Поступило 25.04	40	12	480
Итого поступило с учётом остатков	100		1130
Отпущено в апреле	50

Отпущено, тыс. руб.	Остатки на 30.04
Средней себестоимости Ĉ = 1130 / 100 = 11,3 Ĉ =11,3 * 50 = 565	1130-565=565.
ФИФО = 10 * 10 + 40 * 11 = 540 .	1130-540=590.
ЛИФО = 40 * 12 + 10 *11 = 590 не применяется	1130-590 =540

Метод ФИФО в условиях роста цен занижает расходы, завышает прибыль, налог на прибыль и активы баланса.

Метод средней себестоимости завышает расходы, занижает прибыль, налог на прибыль и занижает активы баланса.