6. Учёт выбытия ос и нма

Стоимость объектов основных средств, НМА, которые выбывают или не способны приносить экономические выгоды в будущем подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объектов имеет место в случаях:

1. Продажи (передачи по договору об отчуждении исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности);

2. Прекращения использования вследствие физического, морального износа;

3. Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иной чрезвычайной ситуации (только по основным средствам);

4. Передачи по договору мены, дарения;.

5. Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд), по договору о совместной деятельности (в простое товарищество);

6. Выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

7. Частичной ликвидации (только по основным средствам) и в иных случаях

При любом выбытии списание ОС и НМА в учёте отражается по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной на дату выбытия объекта.

Остаточная стоимость формируется на счетах выбывающих активов 01 сб. «Выбытие», 04 «НМА»

Пример.1.Формируем остаточную стоимость выбывающего НМА:

Первоначальная стоимость НМА (04) – 50 т.р., сумма накопленной амортизации на дату выбытия (05) – 20 т.р.

1. Дт 05

Кт 04 – списана амортизация по выбывшему НМА.

.В результате на счете 04 будет сформирована остаточная стоимость 50-20=30 т. руб. по которой объект будет списан с баланса по К04 .

Пример 2. Формируем остаточную стоимость выбывающего объекта основных средств первоначальной стоимостью (01)-100 тыс. руб., суммой амортизации на дату выбытия (02)- 80 тыс. руб.

1.Д 01сб.»Выбытие»

К01 сб. «Эксплуатация»- списана первоначальная стоимость выбывающего объекта - 100 тыс. руб.

2. Д 02

К 01сб. «Выбытие» - списана амортизация по выбывающему объекту -80 тыс. руб.

В результате на счете 01сб. «Выбытие» будет сформирована остаточная стоимость 100-80=20 т. руб., по которой объект будет списан с баланса по К 01сб. «Выбытие».

Остаточная стоимость выбывающих объектов во всех случаях, кроме внесения в счет вклада в уставный капитал ( фонд), в простое товарищество отражается на счёте 91. 2 «Прочие расходы».

Списание остаточной стоимости выбывающих объектов ОС и НМА отражается:

Дт 91.2

Кт 04 (НМА)

Кт 01сб. «Выбытие» (ОС).

Если в процессе выбытия возни кают дополнительные расходы по выбытию (реклама, транспортировка, распил и т.д.) они отражаются также по Д 91.2 и К60,76, 23, 10, 70,69 и т.д.

Если в ходе выбытия объектов основных средств (в связи с износом, ликвидацией) получены материальные ценности, их приходуют по цене возможной реализации как прочие доходы: Д10 К91.1

При внесение основных средств, НМА в счет вклада в уставный капитал, паевой фонд, в простое товарищество остаточная стоимость основных средств, НМА списывается в погашение задолженности по вкладу Д76сб. К 01сб.»Выбытие», 04 «НМА»

Пример3. Продажа объекта. Организация продала объект основных средств за 35.4 тыс. руб., в т.ч. НДС 5.4 тыс. руб., первоначальной стоимостью100 тыс. руб., амортизация на дату выбытия –80 тыс. руб.

1.Дт 62.1

Кт 91.1- отражены доходы от продажи в сумме 35.4тыс. руб. в т.ч. НДС – 5.4тыс. руб.

2.Дт 91.3

Кт 68 НДС - начислен НДС с продаж в бюджет в сумме 5.4тыс. руб.

3. Дт 01сб. «Выбытие»

Кт.01сб. «Экспл.» - списана первоначальная стоимость объекта 100 тыс. руб.

2. Дт02

Кт01сб. «Выбытие» -списана амортизация 80 тыс. руб.

1. Д 91.2

К 01 сб. «Выбытие» - списана остаточная стоимость объекта в сумме 100-80=20 тыс. туб.

5.Дт 91.9

Кт 99 35.4 – 5.4 – 20=10т.р.-списана прибыль от продажи основного средства.

При дарении у организации появляется убыток, равный остаточной стоимости, передаваемого объекта и НДС, который передающая сторона должна начислить в бюджет с рыночной стоимости передаваемого актива.

Пример 4. Дарение объекта директору компании.. Поскольку остаточная стоимость по объекту была сформирована в примере 3, то сразу отражаем списание объекта:

1. Дт 91.2

Кт. 01сб. «Выбытие»-списана остаточная стоимость объекта в сумме 20т.р.

2. Дт. 91.3

Кт. 68 НДС -начислен НДС в бюджет 20*0.18=3.6тыс. руб.

4. Дт 99

Кт. 91.9 20+3.6=23.6 тыс. руб. - списан убыток .

Передача в счет вклада в уставный капитал другой организации отражается с использованием сч. 58 «Финансовые вложения» и сч. 76сб. «Расчеты по вкладам».

Пример 6. Организация внесла в счет вклада в уставный капитал другой организации объект основных средств по согласованной стоимости, равной остаточной стоимости объекта, сформированной в примере 3:

1. Дт58.1

Кт76сб. - отражена задолженность по вкладу в УК другой организации по согласованной стоимости, равной остаточной стоимости 20т.р.

2. Дт76сб.

Кт01 сб. «Выбытие»- погашена задолженность по вкладу, путём передачи объекта стоимостью 20т.р.

3. Дт.76сб.

Кт.68 НДС - восстановлен НДС со стоимости передаваемого актива и перевыставлен принимающей стороне -20*0.18=3.6т.р.

4.. Дт 58.1

Кт 76 - отнесен восстановленный НДС на финансовые вложения в сумме 3.6 тыс. руб. или на прочие расходы Дт 91.2 Кт76 сб., согласно учетной политике:

Недостача, выявленная в ходе инвентаризации отражается по Дт 94 и Кт 01сб. «Выбытие» по остаточной стоимости.

Если виновное лицо не обнаружено – недостача списывается на убытки организации Дт 91.2 Кт 94.

Если виновное лицо установлено – недостача списывается с этого лица по рыночной стоимости Дт 73 Кт 94 (по балансовой стоимости) и Дт 73 Кт 98 (разница между рыночной и балансовой стоимостью).