7..Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями, участниками ведутся на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями» по субсчетам 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75.2 «Расчеты по выплате доходов».

Регистрация уставного (складочного) капитала отражается : Дт 75.1 Kt 80, т.е. на счете 75.1 отражается дебиторская задолженность (ДЗ) учредителей. По Kt счета 75.1 погашается ДЗ учредителей по вкладам в связи с внесением вкладов в УК:

Dt счетов Активов, внесенных в качестве вклада в УК:50,51,52,10,08,41 и т.п.

Kt счета 75. | списываем ДЗ

На 75.2 отражается кредиторская задолженность (КЗ) общества перед учредителями, акционерами по доходам (дивидендам), начисленным на их капитал, вложенный в общество. Доходы, начисленные в пользу учредителей (участников), пропорционально их вкладам, называются дивидендами. Общество может выплачивать как промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода., так и по итогам года. Размер дивидендов рекомендует Совет директоров, а решение о выплате принимает собрание акционеров. Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. В обязательном порядке дивиденды должны быть выплачены по привилегированным акциям, независимо от размера прибыли. Дивиденды по простым акциям выплачиваются только при наличии чистой прибыли.

Начисление промежуточных и годовых дивидендов из чистой прибыли акционерам (участникам) отражается: Dt 84 Нераспределенная прибыль Kt 75.2, а если дивиденды получают сотрудники, то: Dt 84 Нераспределенная прибыль Кт 70

Дивиденды облагаются налогами у источника их выплаты, т.е. их начисляет общество, которое работает со средствами учредителей, участников. С дивидендов участников физических лиц взимается НДФЛ: с налоговых резидентов - по ставке 9%, с нерезидентов* –15%; с дивидендов участников юридических лиц взимается налог на прибыль (доходы от ценных бумаг): с российских организаций – 9%, с иностранных организаций – 15%. С 01.01.08 введен льготный режим налогообложения по ставке 0% при выплате дивидендов российскими организациями материнским компаниям (пп.1п.3ст.284 НК РФ)

Взимание налогов с доходов участников отражается по Dt 75.2 Kt 68сб., с доходов сотрудников от участия в капитале – по Дт 70 Кт 68сб. Перечисление налогов в бюджет отражается по Дт 68сб. Кт 51, а выплата дивидендов за вычетом налогов- по Дт75.2, 70 Кт 51, 52, 50.

*Нерезиденты, согласно НК РФ – граждане, которые в календарном году прожили на территории РФ менее 183 дней.

8. Учёт расчётов по оплате труда

Нормативные документы и общие положения.

Все отношения работодателя с сотрудниками по оплате труда регулируются Трудовым кодексом РФ и федеральными законами. В соответствии с Трудовым кодексом, работодатель должен заключить с каждым штатным сотрудником трудовой договор, со всем коллективом – коллективный договор и другие локальные, нормативные документы, в которых регулируется все отношения связанные с выплатами за труд.

В настоящее время трудовой договор является основной юридической формой регулирования трудовых отношений, представляет собой соглашение между работодателем и работником и заключается в письменном виде. Он составляется в двух экземплярах, один из кото­рых передается работнику, а другой хранится у работодателя.

Коллективный договор –это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения, который заключается между представителями работников и работодателя.

Кроме того, вместо трудового договора с работником может быть за­ключен гражданско

-правовой договор, например договор подряда или возмездного оказания услуг,

(купли – продажи, лицензионные, авторские и др). По гражданско-правовому

договору работ­ник должен выполнить только определенное задание.

При этом он не занимает какой-либо должности, которая предусмотрена штатным

рас­писанием организации, и может не подчиняться ее внутреннему распо­рядку.

По гражданско-правовому договору оплачивают только те работы, которые предусмотрены в данном договоре. Важнейшим моментом та­ких договоров является срок выполнения работы, указанный в нем. Причем оплачиваться должны только выполненные работы. Факт окон­чания работ должен быть подтвержден двусторонним актом приема-сдачи работ. При этом работник, нанятый по гражданско-правовому договору, не имеет права на ежегодный оплачиваемый отпуск и допол­нительные отпуска, на оплату времени нетрудоспособности и т. п

Каждая организация самостоятельно устанавливает форму, систему оплаты труда, штатное расписание, должностные оклады, тарифные ставки, сдельные расценки и другие показатели.

Государство, в соответствии с ТК, обеспечивает механизм защиты сотрудников, по следующим показателям:

• По минимальным расходам на оплату труда, МРОТ –4611руб. с 01.06.2011г.

• Минимальная продолжительность основного оплачиваемого трудового отпуска, не менее 28 календарных дней

• Максимальная продолжительность трудовой недели, не более 40 часов

• А также льготы отдельным категориям граждан

В соответствии с ТК, под заработной платой понимают вознаграждение в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества работы, а также выплаты компенсационного характера за условия и режим труда (вредные, опасные, ночные, сверхурочные, выходные и праздничные дни и др.) и стимулирующего характера (за производственные результаты, мастерство, достижения в труде и т. д.).

Оплата труда может быть, в соответствии со статьей 131 ТК по форме выплат в натуральной ( не более 20% от заработной платы) и денежной форме .

Форма выплат обеспечивается двумя системами начисления оплаты труда: тарифной и бестарифной.

Тарифная система представляет собой совокупность нормативов при помощи которых дифференцируется ОТ в зависимости от сложности и условий работы, степени квалификации и качества труда и других факторов.

При бестарифной системе ОТ заработок работника ставится в зависимость от конечных результатов работы предприятия, подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на ОТ работников.

В смешанной системе оплаты труда применяется тарифная и бестарифная системы оплаты труда, например система плавающих окладов, комиссионная форма оплаты труда, дилерский механизм

В свою очередь тарифная система ОТ подразделяется на две разновидности: повременную и сдельную.

При повременной системе оплаты з/п определяется в соответствии с квалификацией и количеством отработанного времени. Применяется эта система, когда труд работника невозможно нормировать.. Работникам, переведенным на повременную систему ОТ устанавливаются должностные оклады в зависимости от разряда (руководящий, административно-хозяйственный персонал) или тарифные ставки (рабочим). Учёт отработанного времени ведётся на основании табеля учёта рабочего времени

В зависимости от характера выполняемых работ и условий организации производства и труда повременная оплата м.б. в виде простой- повременной и повременно-премиальной При простой повременной ОТ ЗП начисляется исходя из тарифной ставки или должностного оклада согласно штатному расписанию и количества отработанного времени.. Если в течение месяца были полностью отработаны рабочие дни, то ЗП начисляется в соответствии с должностным окладом, если меньше, то ОТ будет начисляться лишь за отработанные дни.

Пример.

Экспедитору установлен должностной оклад — 9000 руб. В ноябре 2010 г. он отработал 17 рабочих дней

(число рабочих дней в ноябре - 21). Таким образом, его заработок за ноябрь составит: 9000 руб.:

21 дн. х 17 дн. = 7285 руб. 71 коп.

Некоторые организации применяют почасовую и поденную системы оплаты труда как разновидности

повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой

(дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начис­ление и выплата премии,

устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного

в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа

(распоряжения) руководителя организации.

Пример

Руководителю транспортного цеха в августе 2005 г. должна быть вы­плачена премия в размере 20%

от должностного оклада (16 000 руб.). В этом случае его заработок за август составит:

16 000 руб. + 16 000 руб. х 20% = 19 200 руб.

При сдельной системе ОТ ЗП начисляется по конечным результатам труда работника, что стимулирует к повышению производительности труда и отпадает необходимость контроля использования рабочего времени. В основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения работнику за изготовление им единица продукции или определенной операции Начисляется ЗП в зависимости от выполненного объёма работ, установленных расценок в рублях за единицу работ или в процентах от выручки. Учёт ведётся на основании первичных документов: нарядов, ведомостей выработки

актов выполненных работ и других

Сдельная система оплаты труда имеет разновидности: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно сдельная, аккордная.

Так, при прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от

объема вы­полненной работы, исходя из сдельных расценок за единицу

доброкаче­ственной продукции.

Пример

В организации установлена прямая сдельная оплата труда. В мае ра­ботник изготовил за месяц 500 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции — 20 руб. Следовательно, размер заработка сотруд­ника за май составил: 500 ед. х 20 руб./ед. = 10 000 руб.

При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх норм - по повышенным расценкам. Обязательным условием для работника в этом случае является обеспечение какого-то исходного уровня выработки, называемого нормой.

Пример

В организации установлена прямая сдельно-прогрессивная оплата труда. Для установления взаимосвязи между разновидностями сдельной-оплаты труда воспользуемся условиями предыдущего примера. Как в нем указывалось, работник изготовил за месяц 500 единиц продукции, Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 единиц - 20 руб., от 301 до 400 единиц - 22 руб., свыше 400 единиц - 25 руб. Расчет заработ­ной платы работника за месяц производится в следующем порядке: 300 ед. х 20 руб./ед. + 100 ед. х 22 руб./ед. + 100 ед. х 25 руб./ед. = 700 руб.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисля­ется премия по показателям, установленным Положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка. Таким образом, заработная плата работника, складывается из сдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества произведенной продукции, а также премии.

Пример

В организации установлена прямая сдельно-премиальная оплата труда. Положением о премировании предусмотрена 20-процентная пре­мия за выполнение нормы. Используем условия предыдущего примера. Норма выработки составляет 500 единиц. Зарплата сотрудника в данном ' случае составит: 500 ед. х 20 руб./ед. = 10 000 руб.

Премия: 10 000 руб. х 20% = 2000 руб. Общий заработок сотрудника составил 12 000 руб.

Косвенная сдельная система оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслужи­вании основного производства. Такая система основана на том, что раз­мер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в про­центах от заработка обслуживаемых им основных производственных ра­бочих.

Пример

Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 65% от заработка работников основного производства. Если заработок ра­ботника основного производства за месяц составил 10 000 руб., то работ­нику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 6500 руб. (10 000 руб. х 65%). При аккордной оплате труда бригаде или отдельному работнику вы­дается аккордное задание, устанавливается срок его выполнения и сум­ма заработка, т. е. вознаграждения, устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

Пример

Работник цеха занимается сборкой изделия, которое состоит из трех деталей, изготавливаемых также данным работником. Расценка за изго­товление одного изделия — 200 руб. В течение месяца работник изгото­вил 180 деталей, но собрал только 50 изделий. Размер его заработка будет определяться, исходя из количества собранных изделий и установленной сдельной расценки за единицу изделия. Он составит 10 000 руб. (200 руб./изд. х 50 изд.).

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную). В этом случае заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зави­сит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.

В настоящее время получила широкое распространение ОТ на комиссионной основе, , когда ЗП определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, торговые операции, работников отдела снабжения, рекламных агентов.

Механизмы рыночной экономики породили множество разновидностей комиссионной формы ОТ, целью которой является увязка ОТ работников с результатами их деятельности. Выбор способа ОТ зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей продаваемого товара, специфики рынка и др. факторов

Порядок начисления, удержаний и учёт расчётов по заработной плате и другим выплатам.

Учет расчетов по ОТ и другим выплатам ведется с каждым работником в аналитических счета (лицевых счетах)., открываемых на каждого работника. Лицевой счёт – это накопительная справка на основании которой ведётся расчёт средней з/п для начисления отпусков, больничных листов, трудовых пенсий и т.п.. Срок их хранения -75 лет.

Для идентификации работников им присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для предприятия (пор. номер структурного подразделения, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.) Табельный номер указывается во всех документах, связанных с расчетами по ОТ

В конце каждого месяца все первичные документы по учёту труда сдаются в бухгалтерию, где начисляется з/п и другие выплаты в пользу работника (дивиденды, материальная помощь, пособия ) и производятся удержания из з/п (НДФЛ, по алиментам и другие)). Все эти расчёты отражаются в бухгалтерии в лицевых счетах и переносятся в расчетно-платежную ведомость или в расчётную ведомость, если выплаты идут отдельно по платёжным ведомостям.

Расчёты по оплате труда ведутся на пассивном счете 70. По К сч. 70 отражается начисление з/п и прочих выплат, а по Д- удержания, выдача, перечисление на карточные счета, депонирование з/п Остаток по счету 70 отражает задолженность по ОТ и прочим выплатам, подлежащую погашению за предыдущий месяц, т.е. выдаче, перечислению.

Одной из важнейших процедур в организации учета ОТ является ее начисление, т.е. включение в затраты организации, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг). При этом начисленная ОТ,) подразделяется на основную и дополнительную.

Основная ЗП—это ЗП, начисленная за отработанное время (при повременной ОТ) или выполненную работу (при сдельной ОТ), которая включает доплаты и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, а также выплаты стимулирующего характера и оплата простоев не по вине рабочих.

Дополнительная ЗП начисляется за не проработанное время, подлежащее оплате по закону: трудовые отпуска, компенсационные выплаты за не использованные отпусков, оплата льготных часов кормящим матерям, подросткам, инвалидам, за выполнение государственных общественных обязанностей, за время обучения сотрудников направленных на повышение квалификации, переподготовки, получение второй профессии и .др.

Начисление повременной ЗП зависит от отработанного времени, сдельной – от выработки и расценки.

В конце каждого месяца отражается начисление з/п по Дт сч.Затрат в зависимости от характера и назначения труда и Ксч. 70:

Дт счета затрат 08,20, 23, 25, 26, 29,28 44, 91.2,97:

08 – з/п сотрудников, занятых строительством объектов ОС, осуществляемых хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации

20- ЗП работников, занятых в основном, 23-вспомогательном производствах, 25-обслуживающего и управленческого персонала цехов, 26- обслуживающего и управленческого персонала предприятия, 29-работников обслуживающих хозяйств,44- работников, занятых сбытом продукции, продажей товаров, 28- ЗП работников, занятых исправлением брака, 91.2, , работникам, не связанным с обычной деятельностью, 97- з/п, относящаяся к следующим периодам.

Одновременно с начислением з/п начисляются ОСВ в % от доходов сотрудников по Д сч. Затрат, где начислена з/п и К69сб.

Дополнительная з/п начисляется аналогичным образом как и основная, если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков ( выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год.) Этот резерв может создаваться с целью выполнения обязательства перед сотрудниками по выплате отпускных согласно учетной политике. Величина резерва должна соответствовать сумме, необходимой непосредственно для исполнения этого обязательства. Начисляется резерв на конец отчетного периода (месяца, квартала) исходя из среднедневной зарплаты по организации и количества неиспользованных дней отпуска с учетом ОСВ по Дт счетов затрат 20,23,25,26,29,44 и т.д. и К счета 96. Начисление ОСВ производится до месяца, пока средняя зарплата на одного работника, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет предельной базы, при которой страховые взносы не начисляются. В 2012г. с дохода, превышающего предельный доход в сумме 512т. руб., начисляются ОСВ только на страховую часть трудовой пенсии по ставке 10%

Начисление отпускных из этого резерва отражается по Д 96 «Резерв предстоящих расходов» К 70, а страховых взносов с отпускных - по Д 96 К 69 сб. В случае недостаточности резерва отпускные начисляются в общем порядке по Дт сч. затрат20,23,25,26,29.44 Кт сч.70,69. В случае избыточности резерва , неиспользованная сумма списывается на прочие доходы Д96 Кт 91.1.

На конец отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с данным обязательством, т.е. на конец отчетного периода (месяца, квартала) величина резерва подлежит проверке. По результатам такой проверки величина резерва уточняется: м.б. увеличена по Дт. сч. текущих затрат: 20,23,25,26,29,44, 91.2 Кт96,уменьшена путем списания на прочие расходы Дт 96 Кт 91.1, а может остаться без изменения.

По кредиту счёта 70 помимо з/п начисляются различные пособия ( по временной нетрудоспособности в связи с болезнью и травмой сотрудника, по беременности и родам и др. пособия).

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам регулируется Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29 декабря 2006г. №255-ФЗ.(в ред.2011г.)

Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с болезнью и травмой сотрудника, по беременности и родам зависит от среднего дневного заработка -СДЗ и от страхового стажа сотрудника.

Если страховой стаж сотрудника составил меньше 6 месяцев, то пособие по нетрудоспособности за полный календарный месяц болезни начисляется в размере 1 МРОТ. П = 1 МРОТ , где

П- пособие, руб., МРОТ –минимальные расходы на оплату труда. (с 01.06.2011г. МРОТ-4611руб.)

В остальных случаях, если страховой стаж более 6 месяцев, пособие определяется следующим образом:

П= ДП * КДб., где

ДП – дневное пособие, руб/сут

КДб. –календарные дни болезни согласно больничному листу.

Для определения ДП надо рассчитать средний дневной заработок за два года, предшествующих году наступления страхового случая. Для этого необходимо:

-определить все выплаты в пользу сотрудника по всем местам работы, с которых начислялись СВ в ФСС за 2-а года., предшествовавших году наступления заболевания- Дсотр., но в пределах предельной суммы доходов, установленной Правительством: Дпред. в 2010г.-415т.р., в 2011г.-463т.р., в 2012г.-512т.р.Для страхового случая в 2012г. Дпред..=415+463=878т.р.Если Дсотр. превысили Дпред., дальнейшие расчеты ведутся из предельной величины.

- полученный результат сравнить с МРОТ, который действовал на дату наступления страхового случая, т.к. сумма пособия не м.б. меньше величины МРОТ. Для 2012г. МРОТ=4611*24мес..=110664руб.

-определить СДЗП, путем деления полученного дохода на 730к.д.

-определить ДП исходя из СДЗП, откорректированной на % страхового стажа сотрудника: ДП=СДЗ*%.сс

% с.с. зависит от продолжительности страхового стажа и составляет при стаже < 5 лет - 60%; от 5 до 8 лет - 80% ; 8 и более -100% ;

-определить пособие П=ДП*КДб..

Первые 3 дня нетрудоспособности оплачиваются по больничному листу за счет средств работодателя: Д 20, 23, 25, 26, 44, 08 и т.д. К 70, с 4-го дня пособие выплачивается за счет средств ФСС: Д 69.1.1 К 70.

Кроме того, по К 70 отражаются и другие начисления.

Д 91.2 К 70 - начисление премий, мат. помощи из прибыли до налогообложения;

Д 84 К 70 – начисление премий, мат. помощи, доходов и дивидендов от участия в капитале организации за счет чистой прибыли.

Ежемесячно организация производит удержания из з/п, которые отражаются по Д 70 и К счетов:

К 68.1 – удержан НДФЛ

К 76.5 – удержаны алименты (Дсотр.-НДФЛ)*% алиментов;

Кт76.4 -депонирование з/п, не выданной из кассы в установленные сроки

Кт76сб. - добровольные страховые взносы, удержания за товары, приобретенные в кредит – К76сб.,

К 73.1– удержания по предоставленным займам, 73.2- за возмещение мат. ущерба, несвоевременно возвращенные подотчетные суммы и т.п.

Порядок выдачи, перечисления ЗП.

В соответствии с ТК РФ з/п должна выплачиваться не реже, чем 2-а раза в месяц в виде аванса и з/п. Аванс выплачивается за первую половину месяца , а з/п выплачивается в следующем месяце в дни, установленные организацией по согласованию учреждением коммерческого банка, в котором открыт расчетный счет организации. З/п и аванс выдаются в течение 3-х дней, если з/п выдается наличными – то кассир по денежному чеку должен получить наличные в кассу на сумму, подлежащую выплате (Д 50 К 51) и оформить ПКО. Выдача з/п наличными идет по расчетно-платежным или платежным ведомостям :Д70 К50. Если з/п в установленные дни не получена наличными, она подлежит депонированию (Д 70 К76.4) и оформляется карточка депонента, а сами денежные средства сдаются в банк (Д51 К50) по объявлению на взнос наличными, при этом по кассе оформляется РКО.

Для выдачи депонированной з/п необходимо получить ее в кассу по денежному чеку (Д 50 К51), оформить ПКО и выдать (Д 76.4 К 50), оформив РКО.

Если з/п выдается путем зачисления на карточные счета сотрудников, то при этом делаются следующие учетные записи. На основании выписки банка с расчетного счета и платежного поручения организации списываются денежные средства для зачисления на карточные счета сотрудников по Д 70 К 51. Банк взимает комиссионные за обслуживание карточных счетов в установленном проценте от перечисленной з/п и отражает их: Д 91.2 К 51. Списание происходит по банковскому мемориальному ордеру на списание денежных средств. Ежемесячно в дни получения з/п или перечисления на карточные счета организация должна перечислить платежными поручениями НДФЛ, ЕСН, ОСВ в бюджетную систему РФ.

ЗП к выдаче за текущий месяц (сальдо конечное сч.70) = Начислено – Удержано, выплачено (перечислено)

Схематическое отражение операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт	Дт 70 Кт		Дт
50	Выдана з/п и другие выплаты наличными за предыдущий месяц	Сн – задолженность по з/п и другим выплатам за предыдущий месяц, подлежащая погашению в текущем месяце
76 сб.4	Депонирована не выданная з/п за предыдущий месяц, аванс за текущий месяц
51	Перечислена з/п и другие выплаты на карточные счета сотрудников за предыдущий месяц
50	Выдан аванс наличными за первую половину текущего месяца	Начислена за текущий месяц з/п основная, дополнительная (отпускные), пособие по временной нетрудоспособности за первые 3- дня болезни за счет средств работодателя	20, 23, 25,26,29,44 и т.д.
51	Перечислен аванс на карточный счет сотрудника за первую половину текущего месяца	Начислена дополнительная з/п (отпускные) из резерва	96
68.1	Удержан НДФЛ с доходов за текущий месяц	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	69.1
73, 76	Прочие удержания с доходов за текущий месяц	Начислены премии, мат. помощь из прибыли до налогообложения	91.2
		Начислены дивиденды, доходы от участия в капитале из прибыли	84НП
		Ск- задолженность по з/п и другим выплатам за текущий месяц, подлежащая погашению в следующем месяце

.

Тема 8.Учет долгосрочных инвестиций, основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)

1.Общие положения и нормативно-правовые документы

2.Оценка и учет создания, поступления ОС и НМА

3.Переоценка ОС, НМА

4..Методы начисления амортизации по ОС и НМА

5.Восстановление ОС

6. Учет выбытия ОС,НМА

7. Учёт аренды, в т.ч. финансовой аренды (лизинга) ОС

1. Общие положения и нормативно-правовые документы

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

ПБУ 6/01 «Учет ОС» и «Методические указаниями по учету ОС».

Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»

ПБУ 14/2007 «Учет НМА».

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС»

Налоговый аспект учета ОС и НМА регулируется 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Условия принятия активов в качестве основных средств: – использование в производстве продукции (работ, услуг), либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное пользование или владение и пользование, использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 мес.,и способность приносить экономические выгоды, не предполагается последующая перепродажа.

Пример. Приобретен компьютер для офиса –основное средство, для продажи –товар.

Условия принятия активов в качестве НМА: идентификация; отсутствие физической структуры; использование в деятельности в течение срока полезного использования, превышающего год; способность приносить экономические выгоды в будущем; организация имеет право на получение будущих экономических выгод и имеет надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на этот актив в виде патента, свидетельств, др. охранных документов, договор об отчуждении и т.п.; организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла; фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена; контроль над объектом (наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом).

Пример 1 по НМА. Организация создала базу данных для собственной программы по управленческому учету и не оформила патенты, свидетельства, т.к. контроль над разработкой организация имеет путем использования системы кодирования, доступной узкому кругу лиц.

Пример 2 по НМА. Расходы на подготовку персонала позволили получить работникам дополнительные навыки, которые можно идентифицировать и они принесут компании Б.Э.В. Защита прав на этот НМА- трудовые контракты на определенный срок. Аналогично можно отразить расходы на покупку права использования футболиста в футбольном клубе, которое признается как НМА в зависимости от срока контракта.

Состав основных средств. К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, а также в составе ОС учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель, в арендованные основные средства, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра земли и т.д.)

Состав НМА. К НМА относятся объекты интеллектуальной собственности., которые представлены с 1 января 2008г. результатами интеллектуальной деятельности (объектами патентного права) в виде изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и ноу-хау (секретов производства), и приравненными к ним средствами индивидуализации в виде фирменного наименования, товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара, коммерческого обозначения, признаваемые в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами (ст.138 ГК РФ). В составе НМА учитывается положительная деловая репутация (гудвил), которая возникает при покупке кампании по цене превышающей ее балансовую стоимость, рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, т.е. показывает потенциальную доходность (рыночную цену) приобретаемой компании.

Если организация хочет заявить, что исключительное право принадлежит ей, и иметь право на его защиту, необходимо эти права зарегистрировать. Только в этом случае она как правообладатель может запретить или разрешить другим лицам их использовать.

Единицей учета ОС и НМА является инвентарный объект. По ОС – это объект, признаваемый со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно- приспособленный объект, приспособленный для выполнения работ.

По НМА – это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций, а также может признаваться сложный объект (кинофильм, театрально-зрелищное представление, единая технология, аудиовизуальное произведение )

Каждому инвентарному объекту присваивается номер и заводится инвентарная карточка (инвентарная книга) по основным средствам и карточка учета НМА по объектам НМА. Инвентарная карточка –главный регистр аналитического учета, в котором отражается вся информация об объекте: инвентарный номер, характеристика, признаки собственности, стоимость, срок полезного использования, дата ввода, амортизация и др. данные, которые позволяют получать оперативную информацию о состоянии объектов, начислять амортизацию, планировать ремонты и т.п.

Движение ОС, НМА, т.е. поступление, перемещение, выбытие оформляется актами приема- передачи. Поступление и списание объектов осуществляет комиссия, создаваемая по распоряжению руководителя, которая подписывает акты приема-передачи.