6.Учет расчетов по кредитам и займам

1. Общие положения и нормативные документы.

Правовые аспекты кредитов и займов рассматриваются в ГК РФ. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам устанавливает порядок формирования в б/учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) для всех юридических лиц ( за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений)

Организация привлекает заемные средства в виде кредитов, займов, когда недостаточно собственных средств для финансирования текущей хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные средства, полученные организацией в долг у коммерческого банка, называются банковским кредитом. Денежные средства, а так же другие активы (основные средства, материалы и т.д.), полученные в долг от юридических и физических лиц называются займом. Порядок выдачи и погашения кредитов(займов) регулируется кредитным договором (договором займа). Привлекать заемные средства организация может также путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре займа (кредита)

По полученным кредитам и займам организация несет расходы, связанные с выполнением обязательств, которые включают в себя:

1. плату за пользование кредитами и займами в виде % (дисконта). Займы могут предоставляться без уплаты процентов.

2. дополнительные расходы в виде сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, за выпуск и размещение долговых ценных бумаг и иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)

По истечении установленного срока кредиты и займы должны быть возвращены. Кредиты и займы, полученные на срок больше года, называются долгосрочными, а подлежащие погашению в течение года, называются краткосрочными. Обычно для финансирования текущей деятельности, т.е. пополнения оборотных активов, привлекаются краткосрочные кредиты и займы, для финансирования инвестиционной деятельности связанной со строительством, реконструкцией, техническим перевооружением, модернизацией, покупкой основных средств, а также созданием и покупкой НМА привлекаются долгосрочные кредиты и займы.

2. Учет расчетов по кредитам и займам.

Основная сумма долга по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в сумме , указанной в договоре, по Кт пассивных счетов расчетов: 66 «Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам» и Дт 76сб. «Расчеты по кредитам и займам.»(в сумме ожидаемых поступлений).

Получение кредита и займа отражается по дебету счетов денежных средств Дт 51,52,55 Кт 76сб. «Расчеты по кредитам и займам». Получение займа в натуральной форме отражается по Дт 10, 01… Кт 76. Погашение кредитов и займов по истечении срока, на который они были получены в денежной форме: Дт 66,67 Кт51,52 , займов в натуральной форме: Дт 66,67 Кт 10, 01

Расходы по займам и кредитам отражаются в б/учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Эти расходы отражаются в б/учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. и признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Расходы по займам (кредитам) в составе прочих расходов организации в виде процентов отражаются по Дт 91.2 Кт 66,67, дополнительные расходы отражаются по Дт 91.2 Кт 76сб. «Расходы по кредитам и займам»

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов

. Включение процентов в стоимость инвестиционного актива в б/учете отражается: Дт 08 Кт 66, 67-если это объект незавершенного строительства; Дт 20,23,29 Кт 66,67 –если это объект незавершенного производства.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) включаются в стоимость инвестиционного актива или прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Перечисление процентов осуществляется в соответствии с установленным договором (обычно ежемесячно) и отражается в б/учете по Дт 66,67 Кт 51,52

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Для более равномерного включения их можно предварительно учитывать на счете 97 (Д97 К76) с последующим списанием на прочие расходы, т.е. на счет 91.2 (Д 91.2 К97)

Вексельные проценты. Проценты к оплате по векселю отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Проценты учитываются векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся, или равномерно в течение периода обращения векселя. Порядок учета расхода по дисконтному векселю следующий. В кредиторской задолженности указывается полная номинальная стоимость, подлежащая оплате предъявителю векселя, а дисконт относится на прочие расходы равномерно в течение периода обращения векселя по аналогии с учетом дисконтных облигаций.

Облигационные займы. Проценты и /или дисконт по облигациям эмитентом должен учитываться обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Проценты (дисконт) учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся, или равномерно в течение срока действия договора займа.(Д91.2 К66,67).

.Определение доли расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. В случае, когда займы и кредиты берутся на финансирование инвестиционных активов, а используются на текущие расходы, расходы необходимо распределять, определив долю расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. В ПБУ приведен алгоритм и пример расчета.

Раскрытие информации в отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности задолженность по кредитам и займам надо распределять на краткосрочную и долгосрочную в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации