1. Теоретические основы управления дебиторской задолженностью организации

1.1. Сущность дебиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация вступает во взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством, или условиями соглашений по взаимным услугам, а также взаиморасчеты по налогам и сборам, кредитам, займам и отчислениям в социальное обеспечение и страхование. Дебиторская задолженность является одним из основных составляющих бухгалтерского баланса организации.

Дебиторская задолженность, в соответствие со стандартами бухгалтерского учета, представляет собой сумму долгов, причитающихся организации, фирме, компании со стороны других организаций, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.¹

В бухгалтерском учете дебиторами называются юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие дебиторскую задолженность перед организацией-кредитором.² В качестве дебиторов могут выступать лишь лица, способные быть носителями гражданских прав и обязанностей, то есть граждане и юридические лица. Следовательно, кредитор - гражданин или юридическое лицо, перед которым данная организация имеет задолженность, отражённую в её балансе.

Дебиторская задолженность представляет собой отвлечение, изъятие организацией, фирмой, компанией из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, что сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия. Дебиторская задолженность возникает в случае, если продукция, товар, услуга проданы, а денежные средства не получены или не перечислены.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. К объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе интеллектуальная собственность; нематериальные блага³. Таким образом, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

По характеру образования дебиторская задолженность подразделяется на:

1) Задолженность, обусловленную нормальным процессом финансово-хозяйственной деятельности. К ней относятся авансы, выданные поставщикам по условиям подписанного соглашения; неисполненные обязательства по части плановых и предварительных платежей; задолженность подотчетных лиц по выданным авансам в пределах условленного срока сдачи отчетов по этим платежам; задолженность по аренде за текущий месяц.

2) Задолженность, связанную с нарушением финансово-сметной и расчетно-платежной дисциплины. Она охватывает долги по недостачам; выплаты по претензиям по несоответствии качественного и количественного выполнения обязательств, признанные в законодательном порядке; прочие виды просроченной дебиторской задолженности.

По срокам погашения выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

1) Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

2) Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла организации.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам организации вне зависимости от срока ее погашения.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

1) Задолженность, связанная с деятельностью организации по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

2) Задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делится:

1) Задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

2) Векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

1) Задолженность по выданным авансам;

2) Задолженность по расчетам с бюджетом;

3) Задолженность по начисленным доходам;

4) Задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности, а так же текущей части долгосрочной задолженности, которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в балансе по отдельным статьям.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

1) Задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

2) Задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

3) Прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

1) Нормальная - срок оплаты которой не наступил;

2) Просроченная - не оплаченную в срок;

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

1) Сомнительным долгом признается любая задолженность перед плательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.⁴ По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

2) Безнадежными долгами, нереальными к взысканию, признаются те долги перед плательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.⁵ Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие ликвидации должника, банкротства должника, истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника, наличия денежных средств на счетах в ненадежном банке, невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга.

Взыскание дебиторской задолженности, представляет собой действия направленные на взыскание суммы долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц. Дебиторская задолженность покрывается из отвлеченных из оборота собственных средств организации-должника. Она может быть взыскана с предприятий и организаций всех форм собственности, включая государственные.

На сегодняшний день ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется объективными причинами. Для организации-дебитора – это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств, для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому банкротству хозяйствующего субъекта. Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:

1) как средство погашения кредиторской задолженности,

2) как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной,

3) как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.