Финансирования расходов и затрат, на производство и реализацию продукции, оказание услуг предприятий и организаций.

1. Понятие и виды расходов, затрат, себестоимости продукции, работ и услуг.

В настоящее время в соответствии с программой реформирования бухучета и переходом на МСФО меняется понятийный аппарат в вопросах себестоимости, доходов и прибыли. В частности в формах бухгалтерской отчетности, нормативных документах и учебной литературе более широко применяется термин расходы, а не затраты, как это было до 2002 года.

С 1 января 2002 года утратило свое силу положение о составе затрат на производство и реализацию продукции №552. На сегодняшний день, основными документами, раскрывающими понятие расходы и определяющее их состав являются ПБУ 10/99 "Расходы организаций" и 25 глава НК РФ.

Происходящие изменения отражают мировую практику формирования финансовой отчетности, где практически отсутствуют понятия полной себестоимости, а сумма затрат, формирующая себестоимость продукции является коммерческой тайной.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В процессе деятельности предприятия и организации осуществляют различные расходы, состав, характер и структура зависят от многих факторов:

• От организационно правовой формы хозяйствования.

• От отраслевой принадлежности.

• От характера деятельности.

• От инвестиционной политики.

• От других факторов.

Разнообразие расходов предопределяет возможность их классификации с разных позиций. В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы классифицируются в зависимости от характера деятельности следующим образом:

1. Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с производством, реализацией, приобретением и продажей товаров или оказанием работ и услуг, являющиеся предметом деятельности предприятия. Они включают в себя:

• Расходы на приобретение сырья, материалов, электроэнергии и других материально производственных запасов необходимых для производства и реализации продукции.

• Расходы непосредственно связанные с процессом переработки материально-производственных затрат.

• Расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию основных средств.

• Расходы на освоение природных ресурсов.

• Расходы на НИОКР.

• Расходы на обязательное и добровольной страхование.

• Расходы связанные с реализацией продукции.

• Прочие расходы (налоги и сборы, относимы на себестоимость продукции, арендные платежи, представительские расходы, командировочные).

2. Операционные расходы¹. Операционные расходы не включаются в себестоимость продукции, а источником их возмещения будут соответствующие доходы.

• Расходы связанные со сдачей имущества в аренду.

• Расходы связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

• Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг или получением иного дохода от участия в уставном капитале других организаций.

• Расходы, связанные с выбытием имущества.

• Проценты, уплачиваемые организациями за предоставление кредитов и займов.

• Суммы отдельных видов доходов и сборов.

3. Внереализационные расходы. Общей для этой группы расходов является то, что они не планируются, не включаются в себестоимость продукции и источником возмещения этих доходов является прибыль.

• Суммы уценки активов, производственных запасов, готовой продукции.

• Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

• Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

• Присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров.

• Возмещение причиненных организации убытков.

• Убытки от хищения материальных и иных ценностей.

• Судебные и другие издержки.

4. Чрезвычайные расходы – возникли как последствия от стихийных обстоятельств. Источником их возникновения являются страховые выплаты и доходы предприятия.

Центральное место в четырех группах расходов занимают расходы по обычным видам деятельности, так как они формируют себестоимость продукции.

В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности все предприятия и организации должны обеспечить их классификацию по следующим элементам затрат:

• Материальные затраты.

• Затраты на оплату труда.

• Затраты (отчисления) на социальные нужды.

• Амортизационные отчисления.

• Прочие затраты.

Исходя из требования классификации расходов по обычным видам деятельности по 5 элементам затрат, делаем вывод о сохранении значения понятия «затраты» в деятельности предприятия.

Затраты – стоимость всех товаров и услуг, приобретенных и имеющихся в наличии, которые как ожидается, должны принести прибыль в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти ресурсы были израсходованы и потреблены для производства продукции или оказания услуг, то как только товары будут проданы, затраты регистрируют на счете прибылей и убытков, как и расходы. Именно расходы сравнивают с доходами для определения прибыли или убытка.

Затраты – ресурсы (материальные, трудовые, денежные), израсходованные для получения доходов в результате производства и оказания услуг, которые становятся расходами в момент реализации продукции и услуг, которые становятся расходами в момент реализации продукции или оказание услуг. Затраты предполагают источник возмещения, возникающий при осуществлении обычной деятельности. Из определения следует, что затраты предполагают источник финансирования и возникают при осуществлении отдельных видов деятельности.

Понятие себестоимость появилось в условиях товарно-денежных отношений, когда все затраты на производство или оказание услуг стали принимать стоимостную форму и возникла необходимость подсчитать во сколько обошелся производственный товар и с какой выгодой или убытком он реализован. Поэтому предприятия стали планировать себестоимость продукции и сопоставлять с полученными доходами. При сопоставлении стоимости товара с затратами, стоимость распадается на стоимость потребленных средств производства (С), стоимость продукции, созданной необходимым трудом (V), и стоимость продукции созданной прибавочным трудом (m).

Первые два элемента и образуют себестоимость продукции, представляющую собой обособленную часть стоимости товара. Процесс обособления себестоимости связан с тем, что она должна быть обязательно возмещена из выручки. Таким образом, себестоимость – обособившаяся часть стоимости продукции, состоящая из затрат прошлого овеществленного труда (сырье, материалы) и затрат на зарплаты.

На практике под себестоимостью понимают денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и сбыт продукции.

В теории и на практике существуют и применяются различные виды себестоимости: себестоимость валовой продукции, товарной, отгруженной, реализованной (оплаченной). В зависимости от количества различают себестоимость единицы продукции, всего объема выпуска, реализованной, а в зависимости от полноты включения в себестоимость затрат различают технологическую, цеховую, производственную, полную производственную. В зависимости от фактора времени различают фактическую и плановую себестоимость. А для целей налогообложения рассчитывают налоговую себестоимость.