Планирование и использование амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений пл___ или фактически зависит от следующих факторов:

• Количественный состав амортизируемого имущества.

• Стоимость амортизируемого имущества.

• Срока полезного использования

• Годовой нормы.

• Применяемых методов формирования амортизационных отчислений.

Таким образом, амортизационные отчисления являются постоянно меняющейся величиной, от которой будут зависеть следующие показатели в деятельности предприятия:

• Величина затрат предприятия (себестоимость продукции).

• Величина прибыли.

• Налогооблагаемая база, а, следовательно, сумма налога на прибыль.

• Величина амортизационного фонда как источника финансирования инвестиций в совершенствование и развитие производства.

• Суммы налога на имущество.

Состав амортизируемого имущества.

Состав амортизируемого имущества определяется на основе инвентаризации основных средств и планов ввода новых и выбытия устаревших объектов. Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются те, по которым амортизационные начисления не начисляется.

Состав амортизируемого имущества для целей планирования и бухучета регламентируется ПБУ 6/01, а для определения налоговой суммы амортизационных отчислений используется 25 глава НК РФ.

В отличие от правил бухучета с 1 января 2002 года для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относятся (ст. 251 НК РФ):

• Основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований или иных аналогичных источников, в части стоимости приходящейся на величину этих средств.

• Основные средства, полученные безвозмездно, например, по договору дарения.

• Основные средства, приобретенные за счет средств целевого финансирования.

То есть амортизация по ним начисляется, но принимается в расчет для налогооблагаемой базы.

Стоимость амортизации.

В зависимости от метода начисления амортизация для определения её плановой суммы используется или первоначальная (восстановительная) или остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, доставку, наладку и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. При этом первоначальная стоимость амортизируемых основных средств для целей планирования и бухучета может не совпадать с первоначальной стоимостью для налогового учета. В частности, для целей налогообложения в первоначальную стоимость не включаются:

• Проценты за кредит, привлеченный для покупки основных средств.

• Налоги и сборы включаемые в состав прочих расходов при налогообложении (ЕСН).

• Суммовые (курсовые) разницы если цена основных средств была установлена в у.е.

• Дооценка стоимости объекта.

Срок полезного использования объекта.

Срок полезного использования объекта определяется исходя из следующей информации:

• Ожидаемого срока использования этого объекта.

• Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации.

• Нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

• Количества продукции, ожидаемого к получению, в результате использования этого объекта.

Таким образом, организации предоставлены достаточно широкие права в определение наиболее реальный срок использования объекта для планирования и бухучета.

Этого имеет огромное значение для определения нормы амортизации.

В целях налогообложения срок полезного использования определяется иначе. На основе классификатора основных средств утвержденного постановлением правительства РФ №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизируемые группы» от 01.01.02 Классификатором установлены 10 амортизационных групп основных средств со своим диапазоном сроков полезного использования и в пределах этого диапазона организация в праве выбрать срок полезного использования основных средств.

Следовательно, сроки установленные для целей налогообложения и бухучета могут различаться, а значит, будут различаться и нормы амортизации. Зная срок полезного использования можно рассчитать годовую норму амортизационных отчислений, которая всегда устанавливается в процентах.

Годовая норма амортизационных отчислений зависит не только от срока полезного использования, но и от характера распределения амортизационных отчислений на протяжении всего срока функционирования объекта.

Амортизационные отчисления можно распределить таким образом, чтобы в первые годы эксплуатации их сумма была больше, чем в последующие. Логика такого распределения амортизационных отчислений заключается в том, что полезность и отдача многих видов основных средств в первые годы их функционирования.

Именно такой подход к распределению амортизационных отчислений и привел к появлению различных методов амортизации.

На сегодняшний день предприятия имеют право в целях планирования и бухучета использовать следующие методы формирования амортизационных отчислений:

• Линейный

• Уменьшаемого остатка

• Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта

• Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции или оказанных работ и услуг.

Независимо от выбранного метода начисление амортизации осуществляется в соответствии со следующими правилами:

• В течение года амортизация включается в затраты ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

• Для целей налогообложения применяется два метода: линейный и нелинейный.

• Специальные поправочные коэффициенты к нормам применяются только для целей налогообложения.

• Амортизация по объектам основных средств начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем года.

• Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

• Начисление амортизации по объектам сданным в аренду производится как правило арендодателем. За исключение сдачи в аренду целого предприятия или целостных структурных подразделений.

• Начисление амортизации по лизинговому имуществу производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

• В связи с предоставлением предприятиям и организациям ничем не ограниченного права устанавливать сроки эксплуатации оборудования норма ускоренной амортизации, а также пониженные нормы амортизации к вновь вводимым в эксплуатацию объектам не применяется.

1 Первые три пункта при условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности предприятия.

1 Зарплата выплачивается 2 раза в месяц. 23 и 9 числа, а начисляется соответственно 15 и 30 числа, то разрыв составляет соответственно 8 дней, не считая дня выплаты, то есть 8 дней начисленный фонд зарплаты находится в обороте предприятия.