Учет оборотных активов организации
ЗАДАЧА 4.1
В учетной политике ООО «Актив» предусмотрен учет материалов с применением сч. 15 и 16. На сч. 10 материалы учитываются по учетным ценам, равным цене поставщика. Списание материалов в производство осуществляют методом ФИФО.
Таблица 3 – Записи в журнале хозяйственных операций
№ |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
1 |
1 декабря получено на склад 100 банок масляной краски по 3 кг. в счете-фактуре поставщика указана продажная иена 1 банки 180 руб., в том числе НДС (20%) -30руб. |
15 19 |
60 60 |
15000-00 3000-00 |
2 |
На основании приходного ордера краска принята к учету на склад |
10 |
15 |
15 000-ОП |
3 |
Оплачено транспортной организации за доставку краски по счету-фактуре и товарно-транспортной накладной. Стоимость перевозки 600 руб., в том числе НДС (20%) — 100руб. |
26 19 |
60 60 |
500-00 100-00 |
4 |
Оплачено с расчетного счета за доставку краски |
60 |
51 |
600-00 |
5 |
Оплачено с расчетного счета поставщику за краску |
60 |
51 |
18 000-00 |
6 |
12 декабри получено на склад 500 банок краски от ЗАО «Наш дом». В счете-фактуре указана цена 1 банки весом 3 кг. 7 у.е., в том числе НДС (20%) — 1,16 у.е., приравненных к 1 долл. США. Курс ЦБ 1 долл. США = 30 руб. |
15 19 10 |
60 60 15 |
87 500-00 17 500-00 87 500-00 |
7 |
Посредник предъявил счет за услуги по закупке краски. В счете-фактуре указана стоимость услуг 1200 руб., в том числе НДС (20% ) - 200 руб. |
15 19 |
60 60 |
1000-00 200-00 |
8 |
26 декабря произведена оплата ЗАО «Наш дом» за краску в размере 3500 у.е. по курсу 31 руб. за 1 долл. США. |
60 |
51 |
108 500-00 |
9 |
Отражена суммовая разница |
91 |
60 |
3500-00 |
10 |
Налоговый вычет по НДС |
63 |
19 |
20 800-00 |
Задание:
Проверить бухгалтерские записи по счетам в журнале регистрации хозяйственных операций.
Составить аналитическую справку для включения в письменную информацию аудитора по результатам проверки.
ЗАДАЧА 4.3
Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО «Атлант» за 2002 год. Рабочей группой, аудировавшей учет поступления и расходования материальных ценностей, установлено, что в учетной политике организации зафиксированы метод учета материалов по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» и метод списания материальных ценностей в производство по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО); на счете 91 ведутся субсчета 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Внереализационные доходы», 91/4 «Внереализационные расходы». Учет приобретения материальных ценностей ведется параллельно в рублях и в условных денежных единицах (у.е.); в соответствии с договором с поставщиками цены Устанавливаются в у.е. и производится 100-процентная предоплата товаров. Остаток на 1 марта 2002 года по счету 10/1 отсутствовал. Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2 400 000 руб., величина выручки за проверяемый период — 3 500 000 руб., внереализационные доходы – 53 000 руб, внереализационные расходы - 125 700 руб., прибыль до налогообложения - 263 157,89 руб.
В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны записи (табл. 9):
Таблица 9 – Записи в журнале хозяйственных операций
Дата |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Сумма, у.е. |
Содержание операции
|
Стоимость 1 у.е. на дату операции |
1.03.02 |
Д60К51 |
600 000 |
20 000 |
Предоплата материалов |
30,00 |
15.03.02 |
Д10/1 К60 |
610 000 |
20 000 |
Поступили материалы |
30,50 |
|
Д60 К91/3 |
10000 |
— |
Суммовая разница |
|
1.04.02 |
Д60 К51 |
305 000 |
10000 |
Предоплата материалов |
30,50 |
10.04.02 |
Д10/1 К60 |
302 000 |
10000 |
Поступили материалы |
30,20 |
|
Д91/4 К60 |
3000 |
— |
Суммовая разница |
|
1.05.02 |
Д20 К10/1 |
915 000 |
30000 |
Переданы в производство материалы |
30,50 |
|
Д10/1 К91/3 |
3000 |
— |
Суммовая разница |
|
Задание.
1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства аудируемым лицом;
2. При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.
3. Сформулируйте рекомендации аудитору и руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).
ЗАДАЧА 4.4
При выборочной проверке операций по учету МПЗ и их отпуску в производство аудитор обнаружил следующие нарушения:
Для оценки величины ошибки генеральной совокупности аудиторской фирмой принята следующая методика: оценочная величина ошибки в денежном измерении находится как доля оборота по данному виду операций, соответствующая доле неправильно учтенных операций в выборке. Существенным для данной статьи отчетности аудитором признается отклонение, превышающее 3-5 % общего оборота по отпуску материалов в производство.
Таблица 13 – Нарушения, выявленные аудитором при проверке
Вид ошибок/искажений |
Кол-во документов
|
Общая сумма, тыс. руб.
|
Отсутствуют обязательные реквизиты в первичных документах |
14 |
4,2 |
Отсутствуют документы-основания для совершения операции |
6 |
1,3 |
Арифметическая ошибка в таксировке документа |
18 |
8,4 |
Ошибка в отнесении на статью затрат |
32 |
20,6 |
Документы, не нашедшие отражения в сводных регистрах |
9 |
0,7 |
Итого |
79 |
35,2 |
Всего проверено документов и позиций сводных регистров |
800 |
1640 |
Примечание. Выделенные ошибки обнаружены в документах и записях по отдельности, совмещения двух и более ошибок в одной' операции не выявлено.
Проверка проводилась методом случайного отбора из генеральной совокупности первичных документов (требований, лимитно-заборных карт и т.п.), охватывающей все месяцы отчетного периода и все операции по отпуску материалов в производство. Общее количество документов в генеральной совокупности по данным учета 12 000 ед., общий оборот за отчетный период — 21 450 тыс. руб.
Задание:
1. Определите прогнозную величину ошибки по проверяемому разделу, ее существенность и влияние на показатели отчетности.
2.На основании данных выборочного наблюдения уточните оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля по данному разделу учета, если первоначально риски оценивались как средние.
3. Сформулируйте рекомендации руководству аудируемого лица и отчет руководителю проверки, в котором приведите, в том числе. Ваше мнение о достоверности показателей отчетности по данному разделу учета.
ЗАДАЧА 3.6
В январе организация приобрела товары на сумму, эквивалентную 1200 долл. США (в том числе НДС - 200 долл. США). В этом же месяце 50% товаров было реализовано за 30 000 руб. (в том числе НДС 20% - 5000 руб.).
В соответствии с договором купли-продажи в феврале товары оплачены в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Курс доллара США на дату отгрузки товара и на дату платежа соответственно составлял 30 руб. и 31 руб.
В бухгалтерском учете у покупателя составлены бухгалтерские проводки:
в январе:
Дт 15, Кт 60 -30000руб.
Дт 19, Кт 60 - 6000руб.
Дт 41, Кт 15 - 30000руб.
Дт 62. Кт 90/1 - 30 000 руб.
Дт 90/3, Кт 68 - 5000 руб.
Дт 90/2, Кт 41-15 000 руб. (50% • 30 000 руб.)
Дт 90/9, Кт 99-10 000 руб.
в феврале:
Дт 60, Кт 5] - 37200руб.
Дт 91, Кт 60 - 1200руб.
Дт 68, Кт 19 - 6000руб.
Проверьте правильность бухгалтерских записей
ЗАДАЧА 6.6
Аудитором проводится проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода. Учетной политикой предусмотрен отпуск материальных ценностей в производство по себестоимости последних по времени приобретения запасом (метод ЛИФО), учет материалов и готовой продукции по фактической себестоимости и оценка незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости. Регистры синтетического учета аудируемого лица содержат следующие записи:
Ведомость по счету 20 «Основное производство»
Таблица 18 – Записи в журнале хозяйственных операций
Дата |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. |
Кол-во, ед. |
Содержание операции |
|
|
24 010 |
|
Остаток на начало месяца |
05.03.02 |
Д20 К10 |
20 300 |
3500 |
Переданы в производство материалы |
12.03.02 |
Д20 К10 |
21 960 |
3700 |
Переданы в производство материалы |
19.03.02 |
Д20 К 10 |
22 200 |
3700 |
Переданы в производство материалы |
22.03.02 |
Д20 К10 |
24 020 |
3900 |
Переданы в производство материалы |
27.03.02 |
Д20 К10 |
186 00 |
3000 |
Переданы в производство материалы |
29.03.02 |
Д20 К60 |
6800 |
|
Услуги производственного характера (НДС к возмещению 1428) |
30.03.02 |
Д20 К70 |
54000 |
|
Начислена заработная плата работников основного производства |
30.03.02 |
Д20 К69 |
19 710 |
-
|
ЕСН по заработной плате |
Продолжение таблицы 18
Дата |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. |
Кол-во, ед. |
Содержание операции |
30.03.02 |
Д20 К02 |
42 500 |
|
Начислена амортизация основного производственного оборудования |
30.03.02 |
Д43 К20 |
221 500 |
500 |
Оприходована на склад готовая продукция |
|
|
32 600 |
|
Остаток на конец месяца |
Примечание. В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки НЗП оцениваются по нормативной себестоимости.
Таблица 19 - Ведомость по счету 10 «Материалы»
Дата
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. |
Кол-во, ед. |
Содержание операции |
- |
|
27 260 |
4700 |
Остаток на начало месяца |
04.03.02 |
Д10 К60 |
42 000 |
7000 |
Поступили от поставщиков материалы |
05.03.02 |
Д20 МО |
20300 |
3500 |
Переданы е производство материалы |
12.03.02 |
Д20 МО |
21 960 |
3700 |
Переданы в производство материалы |
15.03.02 |
Д10 К60
|
43 400 |
7000 |
Поступили от поставщиков материалы |
19.03.02 |
Д20 К10 |
22 200 |
3700 |
Переданы в производство материалы |
22.03 02 |
Д20 К10 |
24 020 |
3900 |
Переданы в производство материалы |
26.03.02 |
Д10 К60 |
44 800 |
7000 |
Поступили от поставщиков материалы |
27.03.02 |
Д20 К10 |
18 600 |
3000 |
Переданы в производство материалы |
X |
X
|
50 380 |
7900 |
Остаток на конец месяца |
Таблица 20 - Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дата |
Корреспонденция счетов
|
Сумма, тыс. руб. |
Кол-во, ед. |
Содержание операции |
|
|
37 500 |
|
Остаток на начало месяца (по кредиту) |
04.03.02 |
Д10 К60 |
42 000 |
7000 |
Поступили от поставщиков материалы |
|
Д19 К6О |
8 400 |
|
НДС 20% |
Продолжение таблицы 20
Дата |
Корреспонденция счетов
|
Сумма, тыс. руб. |
Кол-во, ед. |
Содержание операции |
14.03.02 |
Д60 К51 |
87 900 |
|
Погашена задолженность перед поставщиками (НДС к возмещению 15900) |
15.03.02 |
Д10 К60 |
43 400 |
7000 |
Поступили от поставщиков материалы |
|
Д19 К60 |
8 680 |
|
НДС 20% |
20.03.02 |
Д60 К50 |
8 568 |
|
Предоплата услуг производственного характера |
26.03.02 |
Д10 К60 |
44 800 |
7000 |
Поступили от поставщика материалы |
|
Д19 К60 |
8960 |
|
НДС 20% |
29.03.02 |
Д60 К51 |
105 840 |
|
Погашена задолженность перед поставщиками (НДС к возмещению 17640) |
29.03.02 |
Д20 К60 |
6 800 |
— |
Услуги производственного характера |
|
Д19 К60 |
1 428 |
|
НДС (к возмещению 1428) |
X |
X |
340 |
|
Остаток на конец месяца (по дебету) |
Примечание. На услуги производственного характера (аргонная сварка) составлен акт выполненных работ от 29.03.02. В счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.
Задание.
1. На основании имеющихся данных под твердите, соблюдение правил бухгалтерского учета по проверяемому разделу.
2. В случае выявления ошибок и искажений определите их существенность и влияние на показатели отчетности. Уточните оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля по данному разделу, если первоначально они были оценены как низкие.
3. Подготовьте отчет руководителю проверки, где выразите свое мнение о достоверности отчетных показателей по данному разделу учета.
ЗАДАЧА 3.8
Сахарным заводом в адрес организации оптовой торговли отправлено по железной дороге 30 т сахара. При приемке сахара на станции железной дороги была установлена недостача в размере 200 кг, о чем комиссией с представителем железной дороги был составлен коммерческий акт. В счете поставщика и в счете-фактуре указана продажная цена I кг сахара 15 руб., в том числе НДС 10%. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%. На основании акта бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:
Дт 41, Кт 60 - 406364руб.
Дт 19, Кт 60 - 40 909 руб.
Дт 94, Кт 60 - 2727 руб.
Дт 44, Кт 94 - 2727 руб.
Дать оценку действиям бухгалтера, составить аудиторскую справку.
ЗАДАЧА 4.9.
В ходе аудиторской проверки установлено, что торговая организация заключает со страховой компанией договор имущественного страхования по страхованию риска получения убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентом (неоплата проданного товара). Страховая сумма соответствует задолженности покупателя, которая составляет 600 000 руб. (в том числе НДС 20% - 100 000 руб.). Покупная стоимость отгруженного товара составляет 380 000 руб. Страховая премия составляет 6 % от страховой суммы. Оплата за товар покупателем в срок не произведена. Страховая компания выплачивает организации причитающуюся сумму в полном объеме. Доходы и расходы в целях налогооблагаемой прибыли определяются методом начисления. Налог на добавленную стоимость и налог на пользователей-автодорог начисляется «по отгрузке».
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 28.
Таблица 28 – Записи в журнале хозяйственных операций
Отражение реализация товара |
Документ |
||||
Признана выручка по проданным товарам |
62 |
90-1 |
600 000 |
Товарная накладная |
|
Описана себестоимость проданных товаров |
90-2 |
41 |
380 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Начислен НДС с реализации товаров |
90-3 |
68 |
100 000 |
Счет-фактура |
|
Начислен налог на пользователей автодорог ((600 000 - 100 000 - 380 000) х 1 %) |
44 |
68 |
1200 |
Бухгалтерская справка- расчет |
|
Уплачена сумма страховой премии (600 000 х 6%) |
76-1 |
51 |
36 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Сумма страховой премии отражена в составе расходов на продажу товара и составе налоговых расходов |
44 |
76-1 |
36 000 |
Страховой полис |
|
Издержки обращения списаны «а себестоимость продаж (36 000 + 1200) |
90-2 |
44 |
37 200 |
Бухгалтерская справка- расчет |
|
Заключительными записями отчетного месяца отражен финансовый результат от продажи товара (без учета других операций) |
90-9 |
99 |
82 800 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
На дату получения страховой выплаты |
|||||
Получена страховая выплата |
51 |
76-1 |
600 000 |
Выписка банка |
|
Списана задолженность покупателя, требование которой перешло к страховой компании по закону |
76-1
|
62
|
600 000 |
Акт приемки-передачи документации, бухгалтерская справка
|
|
Задание.
Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием его учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.
ЗАДАЧА 1.10.
В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в первом полугодии организация производила списание сырья и материалов в производство по средней себестоимости, а начиная с июля отчетного года по себестоимости единицы запасов.
Могла ли организация внести изменения в учетную политику в середине отчетного периода?
ЗАДАЧА 3.10.
При выборочной проверке операций по учету МПЗ и их отпуску в производство аудитор обнаружил следующие нарушения:
Таблица 29 – Записи в журнале нарушений
Вид ошибок/искажений |
Кол-во документов |
Общая сумма, тыс. руб. |
Отсутствуют обязательные реквизиты в первичных документах |
14 |
4,2 |
Отсутствуют документы-основания для совершения операции |
6 |
1,3 |
Арифметическая ошибка в таксировке документа |
18 |
8,4 |
Ошибка в отнесении на статью затрат |
32 |
20,6 |
Продолжение таблицы 29
Вид ошибок/искажений |
Кол-во документов |
Общая сумма, тыс. руб. |
Документы, не нашедшие отражения в сводных регистрах |
9 |
0,7 |
Итого |
79 |
35,2 |
Всего проверено документов и позиций сводных регистров |
800 |
1640 |
Примечание. Выделенные ошибки обнаружены в документах и записях по отдельности, совмещения двух и более ошибок в одной' операции не выявлено.
Для оценки величины ошибки генеральной совокупности аудиторской фирмой принята следующая методика: оценочная величина ошибки в денежном измерении находится как доля оборота по данному виду операций, соответствующая доле неправильно учтенных операций в выборке. Существенным для данной статьи отчетности аудитором признается отклонение, превышающее 3-5 % общего оборота по отпуску материалов в производство.
Проверка проводилась методом случайного отбора из генеральной совокупности первичных документов (требований, лимитно-заборных карт и т.п.), охватывающей все месяцы отчетного периода и все операции по отпуску материалов в производство. Общее количество документов в генеральной совокупности по данным учета 12 000 ед., общий оборот за отчетный период — 21 450 тыс. руб.
Задание:
1. Определите прогнозную величину ошибки по проверяемому разделу, ее существенность и влияние на показатели отчетности.
2.На основании данных выборочного наблюдения уточните оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля по данному разделу учета, если первоначально риски оценивались как средние.
3. Сформулируйте рекомендации руководству аудируемого лица и отчет руководителю проверки, в котором приведите, в том числе. Ваше мнение о достоверности показателей отчетности по данному разделу учета.
ЗАДАЧА 7.3
Проверяемая аудиторами организация оптовой торговли в проверяемом отчетном периоде приобрела партию товаров, стоимость которой составляет 15 000 долл. США, в т.ч. НДС 3000 долл. США. Оплата осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Курсы доллара США установленные ЦБ РФ, составляли на дату приобретения товаров - 28,72 руб. , на дату оплаты поставщику – 28,82 руб..
На дату оплаты товаров ½ партии товаров была уже продана покупателю за 270 000 руб., в т.ч. НДС - 45 000 руб. Учетной политикой предприятия предусмотрено использование счетов 15 и 16.
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 11.
Таблица 11 – Записи в журнале хозяйственных операций
Содержание операций |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Принятие к учету приобретенных товаров |
||||
Отражена задолженность поставщику товаров (12500 х 28,72) |
15 |
60 |
359 000 |
Товарная накладная, бухгалтерская справка-расчет |
Отражена сумма НДС, по приобретенным товарам (2500 х 28,72) |
19 |
60 |
71 800 |
Счет-фактура |
Оприходованы поступившие в организацию товары |
41 |
15 |
359 000 |
Товарная накладная |
Продажа 1/2 партии приобретенных товаров |
||||
Отражена выручка от продажи товаров |
62 |
90-1 |
270 000 |
Товарная накладная |
Списана стоимость проданных товаров (359 000/2) |
90-2 |
41 |
179 500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен НДС по проданным товарам |
90-3 |
68 |
45 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен налог на пользователей автодорог ((270 000 - 45 000 -- 179 500) х 1 %) |
44 |
68 |
455 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Списаны расходы на продажу товаров |
90-2 |
44 |
455 |
Бухгалтерская справка |
Получены денежные средства от покупателя |
51 |
62 |
270 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Оплата поставщику товаров |
||||
Перечислены денежные средства поставщику товаров (15 000 х 28,82) |
60 |
51 |
432 300 |
Выписка банка по расчетному счету |
Продолжение таблицы 11
Содержание операций |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Отражена суммовая разница в части НДС по приобретенным товарам (2500 х (28,82 - 28,72)) |
19 |
60 |
250 |
Бухгалтерская справка- расчет, выписка банка |
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная • поставщику (2500 х 28,82) |
68 |
19 |
72 050 |
Счет-фактура, выписка банка |
Отражено отклонение е стоимости товаров на суммовую разницу (12500 х (28,82 - 28,72)) |
41 |
60 |
1250 |
Бухгалтерская справка-расчет, выписка банка |
Задание.
Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием его учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения, укажите их со ссылками на нормативные документы.
Расчеты в иностранной валюте
ЗАДАЧА 9.4
Организация (продавец) по договору купли-продажи продает строительной фирме облицовочные материалы в соответствии с заключенным договором. При этом стоимость всей партии товара составляет 10 000 у.е.;
• за 1 у.е. сторонами принят 1 долл. США;
• оплата осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа;
• право собственности на облицовочные материалы переходит покупателю в момент их передачи.
Организация, выставив счет в условных единицах, 5 июля получила от строительной фирмы в качестве предоплаты 40% стоимости партии товара — рублевый эквивалент 4000 долл. США. Вся партия товара передается покупателю по накладной 10 сентября.
Фирма, перечислив остаток долга — рублевый эквивалент 6000 долл. США, окончательно рассчиталась со строительной организацией 15 октября.
Курс ЦБ РФ 5 июля — 31,5 руб./долл. США, 10 сентября — 32,15 октября — 32,50 руб./долл. США. НДС 20% продавец начисляет «по оплате».
Платежи от покупателя к продавцу поступают в течение одного дня.
Дайте рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету суммовых разниц у продавца и покупателя.