Тема 13. Трансфертное ценообразование.

Трансфертная цена, ее виды и принципы формирования. Понятие оптимальной трансфертной цены.

Метода расчета трансфертных цен: на основе рыночных цен, на основе себестоимости; на основе договорных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство.

Участники трансфертного ценообразования.

Примеры трансфертного ценообразования в российских организациях: в промышленной организации, в кредитной организации, в организации торговли. Варианты расчета трансфертной цены в головной организации и филиале.

Тема 14. Управленческая отчетность организации.

Пользователи отчетной информации управленческого учета. Периодичность составления отчетности. Структура ежедневных, еженедельных и ежемесячных отчетов.

Понятие сегмента и сегментарной отчетности. Нормативные требования по составлению сегментарной отчетности. Роль сегментарной отчетности.

Правила построения отчетности по сегментам для внешних пользователей. МСФО №14 «Сегментарная отчетность». ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам.

Операционные и географические сегменты. Доходы и расходы сегментов. Распределение активов и обязательств компании между ее географическими сегментами.

Отчет о финансовых результатах холдинга и его географических сегментов. Экономическая добавленная стоимость (ЭДС) или управляемая прибыль. Основные показатели ЭДС: операционный капитал, плата за капитал, цена капитала, чистая операционная прибыль, экономическая прибыль

Правила выбора отчетных сегментов: проверка выполнения необходимых и достаточных условий; определение доли совокупной выручки сегментов в общей выручке организации.

Основные показатели по отчетному сегменту: общая величины выручки, финансовый результат, общая балансовая величина активов, общая величина обязательств, общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

Вторичная информация по отчетному сегменту. Условия выделения дополнительной информации.

Нефинансовые критерии оценки деятельности центров ответственности.

Порядок построения и возможности применения информации сегментарной отчетности организации.

Курс лекций

Лекция 1. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета

• Понятие управленческого учета.

• Роль учета в управлении себестоимостью.

• Различия между финансовым и управленческим учетом.

• Цели и концепции управленческого учета.

• Предмет управленческого учета, его объекты.

• Функции управленческого учета.

• Элементы метода управленческого учета.

Бухгалтерский управленческий учет – это вид деятельности в рамках одной организации, которая обеспечивает управленческий аппарат информацией для планирования, управления и контроля.

Этот процесс включает: выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации.

Бухгалтерский управленческий учет является связующим звеном между учетным процессом и управлением предприятием.

Предшественником управленческого учета является производственный учет, который:

• следит за издержками производства;

• анализирует причины перерасхода;

• выявляет возможные резервы экономии.

Основные разделы современного производственного учета:

1. учет издержек по видам (группам издержек);

2. учет издержек по местам возникновения;

3. учет издержек по носителям.

В результате производственный учет позволяет рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности. Информация производственного учета используется менеджерами для принятия оперативных решений.

Бухгалтерский управленческий учет включает в себя производственный учет и часть финансового (отчеты о затратах на производство продукции для внешних пользователей).

Цели управленческого учета:

1. оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

2. контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3. обеспечение базы для ценообразования;

4. выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Задача бухгалтерского управленческого учета – составление отчетов для внутренних пользователей (собственников и менеджеров). Эти отчеты должны содержать информацию об общем финансовом состоянии предприятия и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от целевого назначения и должности пользователя. Например, отчеты по себестоимости изделия - для установления цены; сметы - для планирования будущих операций; оперативные отчеты центров ответственности - для оценки результатов их работы; сметы капитальных вложений - для долгосрочного планирования.

Предмет бухгалтерского управленческого учета – производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений.

Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер, (операции с ценными бумагами, аренда, лизинг, покупка и продажа имущества, инвестиции в дочерние и зависимые общества) не является предметом бухгалтерского управленческого учета.

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются:

• издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных подразделений (центров ответственности),

• результаты хозяйственной деятельности предприятия и центров ответственности;

• внутреннее ценообразование с использованием трансфертных цен;

• бюджетирование;

• внутренняя отчетность.

Функции бухгалтерского управленческого учета:

• калькулирование (важнейшая);

• бюджетирование.

Принципы управленческого учета:

• непрерывность деятельности;

• использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете;

• оценка результатов деятельности всего предприятия и отдельных центров ответственности;

• преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

• формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

• применение бюджетного (сметного) метода управления

• затратами;

• финансами;

• коммерческой деятельностью.

  • полнота и аналитичность информации об объектах учета;

  • периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия в соответствии с учетной политикой;

  • правила оценки прибыли:

• рост прибыли подразделений не должен вести к уменьшению прибыли всей фирмы;

• прибыль каждого подразделения должны быть сформирована объективно, независимо от размеров прибыли всей компании;

• результаты деятельн6ости одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.

Метод управленческого учета - это системный оперативный анализ.

Элементы метода управленческого учета:

• элементы метода бухгалтерского финансового учета (документы, инвентаризация, счета и двойная запись, калькулирование, балансовое обобщение, оценка и отчетность);

• индексный метод;

• приемы экономического анализа (например, пофакторный);

• математические методы (корреляции, линейного программирования, МНК и другие);

• планирование (непрерывный процесс, направленный на приведение возможностей предприятия в соответствие с условиями рынка);

• нормирование (научно обоснованный расчет норм и оптимальных нормативов для повышения эффективности использования ресурсов);

• технико-экономическое планирование – составление смет (финансовый план реализации управленческих решений) и бюджетов (единый сводный документ доходов и расходов, расчет движения денежной наличности, баланс) на год, комплексных планов на длительную перспективу;

• оперативно-производственное планирование (плановые работы по уточнению, детализации, конкретизации показателей по центрам ответственности на короткие промежутки времени);

• лимитирование (установление границ выдачи исходя из нормы расходов);

• анализ (взаимосвязи и взаимозависимости планов);

• контроль (разные системы и виды);

• группировка и оценка объектов по специфике производственной деятельности, технологий и организационной структуре управления, целевым функциям управления;

• контрольный счет – итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. _______ записи в карточках складского учета должен соответствовать записям в журнале регистрации операций, накопительным ведомостям и контрольному счету итогов.

Взаимодействие финансового и управленческого учета может быть рассмотрено с точки зрения их общности и различий.

Общность элементов бухгалтерского финансового и управленческого учета:

• рассматриваются одинаковые хозяйственные операции;

• на основе производственной или полной себестоимости, рассчитывается в управленческом учете, производится балансовая оценка активов в системе финансового учета;

• принципы финансового учета действуют в управленческом учете;

• используется одна и та же оперативная информация (первичная информация);

• результаты финансового и управленческого учета используются для принятия решений.