54. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

29,30,31.Учет фин-ых вложений.

Финансовые вложения – инвестиции в ценные бумаги и уставный капитал других орг-ций, а также предоставленные другим орг-циям займы. Нормативные документы: ПБУ 19/02, ФЗ о РЦБ, ФЗ о б/у, ГК РФ.

Все финансовые активы независимо от срока размещения учитываются на активном счете 58.

Субсчета: 1 – паи и акции, 2 – долговые ценные бумаги, 3 – предоставленные займы, 4 – вклады по договору простого товарищества.

Аналитический учет ведется по видам объекта и географическим регионам вложен. Отд-но по дол/ср и кр/ср влож.

Основные проводки:

Дт 58-1 Кт 51,52,76 – приобретение акций (в зависимости от способа оплаты)

Дт 58-1 Кт 91-1 – внесены в УК неденежные активы

Вложения в акции.Уч.фин-ых вложений регулируется ПБУ 19/02.Фин-ые вл-ния-денежные вложения в гос-ые муниципальные ц.б.,корпоративные ц.б.(пр/Ий,орг-ций),вклады в УК др. орг-ций,ДЗ приобретенная по договорам уступки прав требования,векселя.Фин.вл-ия приним-ся к б/у,е/и соответствуют след.требованиям:наличие правильно оформленных док-тов,подтверждающих право собственности на получение д/с / др. активов;способность приносить эк-ие выгоды в будущем.Акция-эмиссионная ц.б.,закрепляющая право её владельца на получение части прибыли АО и участия в управлении АО,а т/же на часть его имущ-ва в случае ликвидации АО.Синтетич.учет сч.58-1 А ден.-инвентарный.Проводки:Дт58Кт76 принятие к б/у по ПС(акт приемки-передачи ц.б.);Дт76Кт51,50 оплата акций;Дт76Кт91-1 начисление дивидендов (Книга учета ц.б.)Дт58Кт75 фин-вл-ия в счет вклада в УК(акт приемки-передачи ц.б.);Дт58Кт98 фин-ые вл-ия безвозмездно;Дт91-2Кт58 продажа акций (акт приеки-передачи ц.б.,).Аналитический учет ведется в Ведомости аналитического учета финансовых вложений №28,регистр ж-о №5 Учет пок-х облиг-й

Обл-долговая ц.б,кот вып.роль займа. По обл. действ.след.пр-лы кредит-я: срочность,возвратность (погаш.номин.ст-ти),платность (нач.%). При приобр-ии обл. на сч58 отраж.факт.з-ты,связ. с их приобр.,но в дальнейш.произв-ся коррек-ка факт.зат-т в теч.периода владения бол.путем нач-я ам-ии. Ам-я по обл.начисл. исходя из разницей м\у Σ факт.зат-т на приобр. и номин.ст-ю. Также учит. переодич. выплаты % по обл-м. Σ ам.относ. на опер.дох. или расх, изменяя при этом баланс.ст-ть покупн.обл. % м\нач-ся 1 раз по оконч.срока владения или неск.раз в теч. срока владения по купонам. Обл. м\приобр-ся со скидкой,т.е. по цене ниже номин.ст-ти. В этом сл. Σ

дисконта рассм-ся как дох. по бол-ям т.е вместо начисл-я ам-ии необх-о отраж. дох. на разницу м\у покуп.и номин.ст.ю по 58\91-1.

Учет предоставленных займов. Уч.фин-ых вложений регулируется ПБУ 19/02.Фин-ые вл-ния-денежные вложения в гос-ые муниципальные ц.б.,корпоративные ц.б.(пр/Ий,орг-ций),вклады в УК др. орг-ций,ДЗ приобретенная по договорам уступки прав требования,векселя.Фин.вл-ия приним-ся к б/у,е/и соответствуют след.требованиям:наличие правильно оформленных док-тов,подтверждающих право собственности на получение д/с / др. активов;способность приносить эк-ие выгоды в будущем.Счет 58-3 А, ден.-инвентарный,учитывается предосталенные займы под векселя.Дт58Кт51 предоставление займа (договор займа, плат.поручение)Дт58Кт91 начисление причитающихся %(договор займа),Дт51Кт58 погашение займа,%.(плат.треб.,договор займа).

Дт58Кт60 приобретение векселя (акт приема-передачи ц.б.),Дт60Кт50,51 оплата векселя(договор займа). Аналитический учет ведется в Ведомости аналитического учета финансовых вложений №28,регистр ж-о №5