3 Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

Согласно учетной политике ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» к основным средствам относятся объекты, используемые в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; используемые в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; по которым не предполагается последующая перепродажа; приносящие организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно Учетной политике организации к основным средствам относится имущество стоимостью свыше 40 000 рублей. Переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится.

В составе основных средств предприятия учитываются также капитальные вложения в арендованные основные средства, если иное не предусмотрено договором аренды.

В бухгалтерии заводится Инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б. (Приложение 3.1), в которой указывается инвентарный номер основных средств, первоначальная стоимость, срок полезного использования, дата принятия к учету, место нахождения объекта.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств ООО ПКП «Мордовспецподрядчик», находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации предназначен счет 01 «Основные средства».

Сданные в аренду основные средства со счета 01 «Основные средства» не списываются, а учитываются обособленно, если иное не предусмотрено договором аренды.

Арендованные предприятием основные средства (в том числе по договорам лизинга) учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства», в оценке, указанной в договорах на аренду.

Основные средства ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» были приобретены в результате покупки. При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д 08 К10,70,60,69… на сумму затрат на приобретение объектов

основных средств;

Д 19 К60 на сумму НДС;

Д 01 К08 введение объектов основных средств в эксплуатацию.

При постановке на учет объекты основных средств отражаются по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Оценка объекта основных средств, изготовленного собственными силами организации специально для использования внутри организации, не являющего частью товарной продукции, производится исходя из суммы фактических затрат, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Оценка основных средств, являющихся частью готовой продукции, произведенной с целью продажи на сторону, и использующихся в самой организации в качестве основных средств осуществляется исходя из суммы прямых затрат.

Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), срок может определяться исходя из срока аренды.

Объекты основных средств, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимаются к учету исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении, норма амортизационных отчислений по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, то срок полезного использования организация определяет самостоятельно, с учетом требований техники безопасности и других факторов. Документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников, может быть паспорт транспортного средства, технический паспорт объекта недвижимости.

Фактические затраты на проведение ремонта основных средств включаются в расходы отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. Резерв не создается.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Срок полезного использования основных средств определяется постоянно действующей комиссией по приему и выбытию основных средств, утвержденной приказом руководителя предприятия.

Поступающие на склад основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем, при этом составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форма №ОС-1 (Приложение 3.2).

Производимые организацией затраты на приобретение основных средств, не требующих монтажа, отражаются по дебету счёта 08 на субсчёте 4 “Приобретение объектов основных средств”. В конце года предприятие составляет анализ счета 08.4. После формирования фактической стоимости приобретённого и введённого в эксплуатацию оборудования, оборудование приобретает статус основного средства и, соответственно, его первоначальная стоимость списывается в дебет счёта 01 “Основные средства”. Приобретение основных средств, в данном случае отражается проводками:

Д 08.4 К60 – поступил объект основных средств от поставщика;

Д 19.1 К 60 –отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д 60 К 51 – произведена оплата за объект основных средств с расчетного счета;

Д 01 К 08.4 – объект основных средств введен в эксплуатацию.

Д 68 К 19.1 - принята к вычету сумма НДС по принятому к учету объекту основных средств.

В конце года на предприятии формируется анализ счета 08.

Если оборудование требует монтажа, то оно передается в специальный цех, эти операции также оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств.

Модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств. После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

При внутреннем перемещении объекта или группы объектов основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, или для оформления передачи объекта или группы объектов основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию оформляется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, форма №ОС-2. (Приложение 3.6).

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4. При списании автотранспортных средств составляется Акт о списании автотранспортных средств по форме ОС- 4а.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания. Акт составляет комиссия, назначенная распоряжением руководителя предприятия, в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица и служит основанием для передачи на склад запчастей и материалов, оставшихся от ликвидации.

При продаже основных средств составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств. (Приложение 3.3)

Остаточная стоимость объектов основных средств определяется как первоначальная стоимость минус сумма износа.

В конце каждого месяца ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» составляет обооборотно-сальдовую ведомость по счету 01.01 (Приложение 3.4) , по арендованным ОС по счету 001.

Под воздействием производственного процесса и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизацией.

Согласно Учетной политике ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» амортизация начисляется линейным способом:

;

где, - норма амортизации;

Т – срок полезного использования в месяцах.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию по кредиту счета 02 и дебету счетов 20,23, 25, 26. Ежеквартально составляется ведомость амортизации основных средств (Приложение 3.7)

В конце месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02.01 (Приложение 3.5)

В конце месяца предприятие составляет отчет по основным средствам.

Цель инвентаризации – подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи. (Приложение 3.6) Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не имеет нематериальных активов, а, следовательно, и их учет на предприятии не ведется.

Приложение 3