Поступление товаров

Покупка товаров

Товары могут учитываться несколькими способами:

• по покупным ценам:

– по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

– по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

• по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные (неторговые) организации.

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам, в частности, относят:

• суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

• таможенные пошлины и невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

• расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

• транспортно-заготовительные расходы.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относят:

• расходы по транспортировке и хранению товаров;

• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

• расходы по таре;

• затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском товаров;

• расходы по погрузке товаров в транспортные средства, оплачиваемые сверх стоимости этих товаров;

• недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли;

• прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 «Товары»:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (76, ...) – отражены суммы, уплаченные поставщику;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, ...) – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – произведен налоговый вычет.

После оплаты товаров сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 (76, ...) КРЕДИТ 51 (50, ...) – оплачены товары.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы вы можете учитывать двумя способами:

• непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

• на счете 44 «Расходы на продажу».

 Обратите внимание: как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если они включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы надо учитывать в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

С 1 января 2009 года ситуация изменилась. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты товаров.

Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы они или фирма оплачивает их авансом.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67) – проценты за пользование займом, полученным на приобретение товаров, включены в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации – в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного статьей 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и периода признания расхода в виде процентов:

Период действия	Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам)	Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (по кредитам и займам, полученным до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов)	15% годовых
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	15% годовых
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	0,8 ставки рефинансирования

При приемке товаров, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Отражение выявленных излишков товаров

В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов вы можете обнаружить неучтенные товары. Такие товары вы должны оприходовать.

Для этого сделайте проводку:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91-1 – оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.

Списание товаров

Списание товаров (при продаже, безвозмездной передаче и т. д.) отражайте по кредиту счета 41.

Продажа товаров

Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 «Продажи».

Списание товаров, учтенных по покупным ценам, отражается следующим образом.

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – отражена выручка от продажи товаров, одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

Если товары облагаются НДС, начислите этот налог:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – отражена прибыль от продажи товаров

или:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 – отражен убыток от продажи товаров.

Продажа товаров по договору с особым порядком перехода права собственности

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этом случае после передачи товаров покупателю сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 – товары отгружены покупателю.

Такая же запись делается при передаче товаров посреднику для их продажи по договору комиссии, поручения или агентскому договору.

Передача товаров безвозмездно

При передаче товаров безвозмездно сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41 – списаны товары, переданные безвозмездно.

При передаче товаров, облагаемых НДС, необходимо начислить этот налог проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно.

Убыток от безвозмездной передачи товаров при налогообложении прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Списание товаров, использованных для собственных нужд организации

Товары могут быть использованы для собственных нужд организации (например, при проведении рекламных мероприятий и т. д.).

Порядок списания такого товара зависит от целей, на которые он был использован.

Использование товаров в рекламных целях отразите так:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 – списана себестоимость товаров, использованных в рекламных целях.

При использовании товара в основном или вспомогательном производстве (например, в качестве материала, необходимого для изготовления готовой продукции) сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 41 – товары переданы для нужд основного (вспомогательного) производства.