2. Поняти и виды нормативных затрат.

Понятие нормативные затраты (издержки) указывает на определенный уровень затрат, обусловленный рядом ограничений. Нормативные затраты нацеливают организацию на будущее и в то же время является средством оценки проходящих изменений в производственной деятельности с точки зрения влияния на прибыль. Стандартная норма - это научно обоснованная величина, полученная в результате анализа расчета необходимых материалов, производственной технологии, затраты рабочего времени на выполнение технологических операций, цен на продукцию при различных условиях и оптимальном выборе оборудования.

Нормативные затраты представляет собой тщательно рассчитанные затраты которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Нормативные затраты включают следующие этапы:

- прямые материальные затраты

- прямые затраты труда

Между понятиями нормативные затраты и бюджетные затраты концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково, практически же нормативные затраты относятся к единичным продуктам, а бюджетные затраты – к общему их количеству на единицу продукции.

Нормативные затраты состоят из 6 элементов:

1. Нормативная цена основных материалов;

2. Нормативное количество основных материалов;

3. Нормативное рабочее время;

4. Нормативная ставка прямой оплаты труда;

5. Нормативный коэффициент переменных ОПР;

6. Нормативный коэффициент постоянных ОПР;

3а. Основа исчисления фактических затрат, при нормативном методе – это нормативы издержек производства. Они должны быть рассчитаны с достаточной точностью и максимальной детализацией. Расчет ведется по объектам калькуляции и важнейшим местам образования расходов. В общем виде нормативных издержек рассчитывается по формуле:

Затраты по материалам = норм. расхода материалов на ед.изделия * норм. цена материалов

Для пропорционально прямых затрат в качестве исходной базы нормирования общего количества расхода обычно используется величина конечной продукции или ее составных частей. Для постоянных расходов, нормируемых в расчете на календарный период распределение по видам продукции осуществляется пропорционально условному базису, специально рассчитанного в каждой организации.

Исходными данными для установления нормативов издержек содержатся или имеются в производственно технологической документации (технологический спецификации, т.е в текущих документациях, где расписывается каждая отдельная операция).

В организациях химической промышленности, металлургии, энергетики, пищевой промышленности, нормативы по прямым затратам устанавливаются применительно к ступеням или фазам технологического процесса. Эти нормативы включают как комплексы издержек, непосредственно относящиеся к конкретным видам продукции, так и те затраты, которые косвенно относятся на определенные участки производства.

В организациях металлообрабатывающей промышленности, из-за сложности изделий нормативы по затратам сырья, материалов, заработная плата необходимо устанавливать для деталей и рабочих операций в количествах соответствующих плановой документации. Порядок систематизации нормативных затрат определяется последовательностью технологического цикла изготовления продукции. Расход каждой стадии состоит из затрат, возникающих в данном подразделении и расходов, которые были совершены на всех предыдущих операциях. Соответственно выделяют затраты локальные, т.е. возникающие в данном подразделении и те, которые пришли из других производств (присоединяемые затраты). При определении локальных затрат по совокупности технологических операций, выполняемых в данном подразделении, необходимо установить: подетальные, пооперационные нормы расхода материалов, либо рассчитать их на процесс в целом и умножить на соответствующие твердые учетные цены. При расчете нормативов на материалы, необходимо принимать во внимание следующие общие закономерности:

При установлении нормативов прямых затрат материалов и полуфабрикатов, исходят из чистого количества на единицу продукции или выполняемых работ. Оно определяется исходя из технических показателей изготавливаемой продукции, ее состава. Для изделий, состоящих из отдельных деталей, узлов нормативы устанавливаются по каждому из элементов изделия и затем по элементам изделия в целом. Как известно, в ходе технологического процесса обработки материалов, имеются отходы, поэтому при установлении прямых материальных затрат, устанавливаются нормативы величины отходов и потерь по каждому виду материалов по отдельным объектам калькуляции.

Нормативы отходов должны основываться на технологических расчетах, исключающих всякую неэкономичность в методах технологии обработки материалов.

Установление нормативов затрат по заработная плата на изготовление продукции производится на основе предполагаемого количества выпуска деталей, полуфабрикатов, затрат чел-час. Они умножаются на нормируемую ставку заработная плата, которая исчисляется на основе установленных тарифов.

В большинстве случаев, тарифные ставки в странах с развитой рыночной экономикой определяются на основе соглашений между работодателями и профсоюзов. Исчисляемые нормативы (расценки) заработная плата используют для оплаты труда и расчета нормируемых прямых затрат на рабочую силу.

Норматив затрат основной заработная плата рассчитывается по каждой разновидности продукции соответствующим центром расходов. Он включает в себя:

- норму затрат заработная плата рабочих сдельщиков

- норму затрат повременной заработная плата рабочих

- нормативную ставку прочей повременной заработная плата

- нормативные ставки премиальных оплат из фонда заработная плата

- нормативные ставки доплат за специфические особенности изготовления продукции.

В итоге, при расчете норматива по статье «Основная заработная плата» должен учитываться весь комплекс затрат сдельной и повременной заработная плата, а также суммы обязательных выплат и премиальных выплат, включаемых в себестоимость продукции. Информация о порядке нарастания нормативных издержек позволяет судить о взаимосвязи технологических операций и их последовательность. Поэтому рассчитываются расчлененные нормативы в порядке нарастания затрат по составленным частям изделия и последовательным технологическим стадиям обработки. Располагая информацией о локальных и присоединенных затратах по всей совокупности видов продукции и операций могут получить данные о нормативных затратах на все виды продукции по всем технологическим стадиям производства, всем местам возникновения затрат и в целом по организации.

3б. в отличие от прямых расходов, связанных с конкретными изделиями, видами РиУ, расходы на обслуживающие производства и управления принадлежит всей массе продукции и отличие от прямых затрат они являются комплексными издержками. Прямые затраты пропорциональны объему продукции, а расходы по управлению содержат переменную и постоянную часть. Все это должно учитываться при установлении нормативов на подобные затраты. Комплексные расходы планируются по отдельным статьям соответствующей сметы на основе нормативов расхода материалов топлива, энергии, штатных расписаний персонала управления цехами и организаций и других экономически-обоснованных нормативов. Так, расходов на содержание эксплуатации оборудования исходными данными является планируемый состав технологического оборудования, инструментов, приспособлений, производственные задания цеха на год с распределением запуска и выпуска продукции по отчетным периодам, а также расчет загрузки технологического оборудования цеха в машинно - станко – часах, нормы расхода по учетным ценам вспомогательных материалов, расход энергии в расчете на машино-станко-часы. Нормативы обслуживания и ремонта оборудования вспомогательными рабочими, их тарифные ставки, нормативы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования.

Для составления сметы ОХР и прочих ОПР необходимы также сведения о составе объектов, зданий, сооружений, используемых для цеховых и общезаводских нужд, а также о величине амортизационных отчислений по ним, сведения о нормах расхода электроэнергии, топлива, газа, воды, для хозяйственных нужд , сметы расходов на содержание служб: заводоуправления, пожарной, сторожевой охраны.

В составе комплексных расходов также выделяют расходы на подготовку и освоение производств. Их данные расходы нормируют на каждый вид новой продукции производства, исходя из перечня и объема вводимых в эксплуатацию объектов и состава пусковых работ.

Спецификаций потребности в сырье, материалов, топливе и энергии, расчете численности рабочих и инженерно-технического персонала, обеспечивающего подготовку документации, обучения рабочих.

В настоящее время, опыт показывает, что комплексные затраты планируются без достаточно обоснованной нормативной базой, без детальных расчетов, исходя из фактического уровня расходов за прошлый отчетный период, в результате чего уже в ходе планирования комплексных издержек не создаются условия для покрытия непроизводительных расходов.

Накладные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОХР и ОПР. Эти оценки основаны на нормативных коэффициента. Нормативный коэффициент накладных расходов состоит из 2-х частей:

1) для переменных затрат

2) для постоянных затрат, при расчете, которой используются разные базы.

Нормативный коэффициент переменных ОПР находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемые количественные выражения определенной базы (ожидаемое количество нормативных машино-часов или трудозатрат) могут быть использованы и др.базы, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящим показателем для переменных ОПР.

Нормативный коэффициент постоянных ОПР находят делением общих планируемых постоянных ОПР на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат.

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные ОПР и ОХР будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута. Если фактический выпуск превышают запланированные и нормативные трудозатраты выше, чем нормативные возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР и ОХР на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям, т.е. падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма ОПР и ОХР будет приходится на меньший объем продукции.

4. Себестоимость фактическая = себестоимость нормативная ± изменения норм ± отклонения.

Одним из принципиальных особенностей нормативного метода учета является то, что при нем должен быть организован системный учет изменения норм и нормативов. Необходимость в этом вызвана тем, что по мере освоения производства, ввода нового оборудования, применения технического усовершенствования действующие нормативы затрат изменяются. Они обычно становятся ниже, но в отдельных случаях (при необходимости повышения качества продукции, идущие на экспорт) нормы затрат могут и повышаться. Изменение действующих норм и нормативов влечет за собой изменение нормативной себестоимости изделий, а потому возникает необходимость внести изменения и в нормативной калькуляции. Делается это с помощью особого первичного документа «Извещение об изменении норм». Выписывает его отдел (служба), ответственная за расчет данного вида норматива. Форма извещения общая для всех отделов. В ней указывается № извещения, дата, с которой вводится новый норматив, наименование, код, шифр изделия, детали узла, по которым изменяется норматив.

В каждой организации составляют номенклатуру причин изменения нормативов. Ими могут быть: изменение конструкций изделия, изменения технологии его изготовления, амортизация, механизация технологических процессов. Шифры и коды изменения указывают в каждом извещении, выписывают до 4-х экземпляров (отдел инициатора изменения нормативов цеха, бригады, где будет изменяться; в бухгалтерию – для учета; нормативное бюро).

Замена действующего норматива другим должна учитываться с момента их действия. Обычно переход к новым нормативам до конца месяца выявляется и учитывается особо.

5а. Сущность нормативного учета составляет учет и анализ отклонений. Информация об отклонениях используется для определения себестоимости, определения экономических результатов деятельности подразделений и организации в целом, для организации материального стимулирования. Под отклонениями понимаются абсолютные отступления от действующих нормативов расхода материалов, заработной платы, др.расходов, а также расхождение фактических и сметных затрат накладных расходов. Наряду с этим, важно выяснить причину этих отклонений. Когда причина известна, управляющий может произвести соответствующие действия для устранения недостатков. Отклонения учитывают по видам расходов и прежде всего по прямым основным затратам.

Отклонением в расходовании сырья и материалов считается их сверх нормативный расход или экономия на фактический выпуск продукции. Для учета отклонений составляют единую номенклатуру их причин, виновников и соответствующие коды.

На отклонения по затратам материалов влияют цена материалов и их количество, используемое в производстве.

Отклонение = количество * (нормативная - фактическая)

по ценам запасов цена цена

Причинами отклонений по ценам является изменение рыночных цен, ошибки службы снабжения по поиску оптимального поставщика, плохое качество материалов, плохое управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок.

Отклонение по количеству используемых материалов определяется путем сопоставления фактически израсходованных материалов с нормативным расходом на фактический выпуск. Причинами отклонений может быть изменение условий комплектации покупными полуфабрикатами; вынужденная замена одного вида материала другим; отступление от технологий; неисправность оборудования; использование материалов ненадлежащего качества, хищения, порча и т.д.

В соответствии со спецификой технологии производства любая организация выбирает свою систему выявления отклонений, но в любом случае используется следующая формула:

Отклонение = НЦ * (НК - ФК)

НК – нормативное количество в пересчете на фактический выпуск продукции.

Отклонения по материалам обобщаются по центрам их возникновения, операциям, видам продукции, материалам, причинам и виновником их возникновения. Методы выявления отклонений зависит от вида используемых материалов, особенностей их потребления, от технологии и организации их производства.

В нормативном учете принято использовать 4 основных метода выявления отклонений:

1. Метод сигнального документирования. На каждое фактическое отклонение выписывают специальный документ, где имеются особые обозначения, подписывает только руководитель организации, указываются причины. Достоинства: простота и универсальность, возможность контроля со стороны руководства за удорожанием. Недостатки: здесь выявляется сверхнормативный отпуск материалов, а не его расход; не позволяет выявить экономии, т.к. выявляются только положительные отклонения.

2. Метод партионного раскроя. При этом методе отклонения выявляются по каждому виду раскраиваемых материалов, путем сопоставления фактического расхода с расходом по нормативам на фактическое количество выпуска (текстильная, швейная промышленность). Учет отклонений ведется непосредственно в первичных документах, используются листы, ведомости, здесь же указываются отклонения. Достоинства: возможно вести контроль за использованием материалов на рабочих местах, возможность учета и выявление причин отклонений по каждому виду материалов и готовой продукции, сочетание в единых документах задания и его исполнения. Недостатки: ограниченность применения.

3. Метод предварительных расчетов по фактическим рецептам (расчетно-аналитический метод). Используется в виде смеси по заданным рецептам (пищевая промышленность, производство стекла, пластмасс). Такого типа отклонение выявляется расчетным путем при отпуске материалов в производство, сопоставляя количество и стоимость расходов по нормативам. Недостаток – ограниченность применения.

4. Инвентарный метод. Основывается на данных инвентаризации остатков, неиспользованных материалов или заготовок, находящихся в цеховых кладовых и на рабочих местах. Фактический расход определяют путем прибавления к остатку на начало периода стоимости отпущенных в производство материалов и вычитание остатка материалов на конец отчетного периода. Затем полученную сумму сравнивают с нормативным расходом на фактический выпуск продукции или полуфабрикатов.

5б. Начало ответа взять из пункта «4а».

На отклонения по затратам труда влияют: отклонения по ставкам заработная плата и отклонения по производительности труда. Отклонения по ставке заработной плате определяют: факт.число отработанных чел.час * (нормативная ставка 1 часа – факт.часовая ставка).

Причинами отклонений здесь могут быть отклонения от технологического процесса, недостатки в организации производства, несоответствие квалификации рабочего выполняемой работе. Отклонения по эффективности труда определяется: нормативная ставка 1часа заработной платы * (нормативное время для выпуска факт.объема продукции – факт.время на выпуск факт.объема продукции). Здесь причинами отклонений является низкое качество материала, техническое состояние оборудования, несоблюдение технологических процессов, внедрение нового оборудования.

5в. Начало ответа взять из пункта «4а». ) Отклонения по накладным расходам делятся на отклонения по переменным накладным расходам и отклонения по постоянным накладным расходам.

В свою очередь, отклонения по переменным накладным расходам делятся на отклонения от сметы по переменным.

Отклонения от сметы по переменным накладным расходам равна норме переменных накладных расходов – фактические переменные накладные расходы.

Так определяют абсолютные отклонения от сметы. Отклонения исходя из фактического объема продукции равна перечету накладных расходов.

Источником информации является отчет об использовании сметных накладных расходов, где по каждой статье сметы может быть различные приличные отклонения.

Отклонения переменных накладных расходов по эффективности определения: нормативная ставка переменных накладных расходов на разницу норм. часы на выпуск продукции – фактические затраты времени на выпуск продукции.

Отклонения по постоянным накладным расходам делятся на 2 вида:

А) абсолютные отклонения от сметы по постоянным накладным расходам.

Б) отклонения постоянных расходов по объему производства, исходя из фактического объема выпуска продукции.

При анализе абсолютных отклонений от сметы по каждой статье сопоставляет сметные и фактические постоянные расходы.

Причина по каждой статье может быть своя.

Отклонения постоянных накладных расходов по объемам накладных расходов равна НС*(ФП-НП)

НС - нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов

ФП – фактический объем производства

НП – нормативный объем производства или сметный объем производства.

Причины отклонения могут быть простой оборудования, низкое качество продукции, недостаточное снабжение материалов, недостача в планировании организационного производства.

6 .Существует 2 основных способа бухгалтерского учета отклонений нормативного метода учета:

1. С использованием сч.40 – выпуск продукции

2. Без его использования

Первый способ рекомендует использовать план счетов бухгалтерского учета.

По Дт сч 40 учитывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, а по Кт его нормативную себестоимость.

Путем сопоставления в каждый отчетный период фактическая норма себестоимости выявляет отклонения, которая целиком списывается на счет 90 «продажи».

Дт 43 Кт 40 учет постоянных готовой продукции в нормативной оценке

Дт 90 Кт 43 в нормативной оценке готовая продукция списывается в продажу

Дт 40 Кт 20 списывается фактическая себестоимость на выпуск полученной продукции

Дт 90 Кт 40 списание отклонений между фактической и нормативной себестоимостью на счет продажи

2-способ

Данный способ использует систему «стандарт-кост». Когда для учета отклонений между фактической и стандартной затратами используется несколько синтетических счетов или же выделяют субсчетов внутри какого-либо синтетического счета. Для этих целей в Отечественном учете рекомендуется использовать счет 16. Внутри этого счета выделяют следующие субсчета:

- 16.1 Отклонения по материалам

- 16.2 Отклонения по заработной плате

- 16.3 Отклонения по накладным расходам

Внутри этих субсчетов выделяют отдельные субсчета по видам отклонений, причинам, виновникам, их возникновению.

НА счете 16.1 рекомендуется выделять аналитические субсчета

- 16.1 Отклонения по ценам

- 16.2 Отклонения по количесту

И т.д.

Дт20 Кт 10 Списание затрат по основным материалам в нормальной оценке

Дт 20 Кт 70, 69 Начисление заработной платы основных рабочих в соответствии с установленным нормаивом

Дт 20 Кт 25 Списание накладных расходов по нормативной оценке.

2. Дт 16 Кт 10, 70, 69, 25 Списание отклонений между фактическим списанием материалов, заработной платы, отклонений по накладным расчетам.

3. Дт 43 Кт 20 Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости.

Дт 90 Кт 43 Списание готовой продукции на продажу по нормативной себестоимости

Дт90/99 Кт 16 Списание отклонения между фактическим и нормативными расходом на себестоимость продаж

Данный способ дает более емкую информацию для анализа причин, виновников отклонения по их видам.

7 .Система управленческого учета, направленная на управление затратами производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов получила название «Стандарт-кост». «Стандарт»- это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат. «Кост»-это денежное выражение произведенных затрат на изготовление единицы продукции. Стандарт – кост представляет собой систему определения предстоящих расходов организации и отдельных его подразделений на основе стандартов затрат,т.е.он предназначен для управления затратами. Фактические затраты организации обычно определяются в системе ФУ, но теоретически возможны их исчисления и путем сложения стандартных затрат с отклонениями от них. Но везде отмечается, что Стандарт-кост – это система определения предстоящих расходов (планирования). Отклонения в Стандарт-косте – это разница между плановыми и фактическими расходами, сумма которых может исчисляться разными способами. Предстоящие расходы в системе Стандарт-кост определяются исходя из западного выпуска продукции, ее реализации, количества выпуска продукции и нормативной цене. Фактические затраты исчисляются в системе БУ исходя из фактического объема производства и продаж и фактических расходов по количеству и цене в данном отчетном периоде.

Основные принципы «Стандарт-коста» базируются на той же идее предварительной стандартизации затрат и обособленного выявления отклонений от нормативов, что и в нормативном учете.

Стандарт-кост появился раньше нормативного метода и был впервые использован в промышленности США в конце 20-х годов. В различных вариантах он используется и в настоящее время.

Основные отличия Стандарт-кост от нормативного учета:

- Стандарт-кост – это прежде всего система планирования, нормирования, оценки различных вариантов предстоящих расходов. Нормативный учет – это система измерения расходов, их фактической величины при фактических затратах.

- В системе Стандарт-кост для учета затрат по стандартам и выявления отклонений используется система счетов, а в нормативном методе учета используется только 1 счет – счет40, на котором выявляются отклонения между нормативной и фактической себестоимостью. По дебиту счета учитывается фактическая себестоимость продукции (Дт сч.40 Кт сч. 20), а по кредиту – нормативная себестоимость (Дт сч. 43 Кт сч. 40).

- Стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции. Нормативный учет предполагает калькуляцию фактической себестоимости единицы продукции.

- В Стандарт-косте отклонение от нормативов выявляют главным образом расчетным путем, а в нормативном учете – с помощью документирования.

- В Стандарт-косте в основном выявляются отклонения по месту возникновения затрат (он нацелен на это), а в нормативном учете преимущественно по видам продукции.

- В системе Стандарт-кост используется значительно больше нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете.

Кроме технологических нормативов, которыми ограничивается нормативный учет, Стандарт-кост использует нормативы, сметы затрат на управление, расходов на реализацию, на освоение производства новой продукцией и др.комплексных затрат. Помимо отклонений, выявленных в нормативном учете, в Стандарт-косте могут определяться отклонения в ценах, тарифах, отклонения, вызванные изменениями степени загрузки производственных мощностей, квалификационного состава исполнителей, номенклатуры выпускаемой продукции и т.п.

8. Фактические затраты обычно отклоняются от стандартных. Если стандарты были достаточно напряженными, то отклонения могут быть в сторону удорожания с плюсом. Все отклонения в Стандарт-косте можно свести к:

1). Отклонение в количестве расхода сырья, материалов, энергии, рабочего времени и т.д.

2). Отклонение в цене затрат, т.е. в стоимости материалов, тарифных ставках

3). Отклонение вследствие загрузки производственных мощно­стей.

В тоже время некоторые специалисты рекомендуют не учитывать влияние использования мощности на затраты. Техника выявления и отклонения может быть различной. В США компания, применяю­щая Стандарт-кост часто использует систему специальных счетов отклонений путем дебитования счетов отклонения по материальным, трудовым, и накладным расходам и кре­дитованием счетов закупки материалов остат­ков НЗП, ОХР, ГП. В Германии др.европейских странах счета отклонений не ведутся и они выявляются и учитываются оперативно при принятии управленческих решений. Она во многом схожа с нормативным методом учета, так величина отклонений по затратам на материалы, непосредственно, на изготовление продукции определяется по следующей формуле: М= (М -  Х^ф * m^н * q^н )

М -отклонение в затратах материалов прямо относимых на изготовление продукции;

М – фактический расход материалов по данным БУ

(факт.расход * факт.цену)

Х – количество фактически выпущенной продукции

m – норматив затрат на единицу продукции

q – нормативная цена за единицу материала

i - количество видов материальных затрат

V – количество мест возникновения затрат, где расходуются материалы

Относительно выявления отклонений по комплексным затратам (на освоение новых производств, ремонт, затраты по сбыту) в Стандарт-косте возможны различные варианты. Главных из них два:

1). Учет с использованием фиксированной жесткой сметы комплексных расходов. Этот вариант известен по системе нормативного учета, когда определяется нормативная смета затрат на управление, ремонт, и по отдельным статьям сметы ведут учет фактических величин этих издержек, а по окончанию отчетного периода рассчитывают отклонение от смет.

2). Учет с использованием гибкой, эластичной сметы комплексных косвенных расходов. Он основан на их первоначальной группировке по местам образования издержек. В каждом из этих мест выделяют постоянную, переменную часть расходов и переменные затраты, зависящие от того объема деятельности, которое занимает то или иное подразделение.

Преимущество Стандарт-коста с использованием гибкой сметы затрат в том, что он позволяет выявить отклонение не только в уровне затрат, но и вследствие разной степени использования производственных мощностей.