Тема 5. Учет организационно-управленческих и прочих распределяемых расходов.

Вопросы:

1. Учет общепроизводственных расходов (ОПР).

2. Учет общехозяйственных расходов (ОХР).

3. Учет расходов будущих периодов.

4. Учет брака в производстве

1. Учет общепроизводственных расходов (опр).

В зависимости от технико-экономических особенностей производственного процесса затраты делятся на основные и накладные. Накладные расходы иначе называют организационно-управленческими – это затраты которые необходимы на производственной стадии и обусловлены выполнением функций:

• Руководства;

• Контроля ;

• Организации производственного процесса.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – калькуляционный, собирательно-распределительный, затратный, активный. Счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, подразделениями, а также о производственных затратах, которые нельзя непосредственно отнести на продукцию, так как они относятся к подразделению или к отрасли в целом.

По дебиту отражаются производственные расходы, по кредиту – отражается распределение сумм расходов по объектам учета затрат основного производства, а также на брак в производстве (в промышленности).

На конец отчетного периода остатка на счете не бывает.

ОПР в зависимости от места их возникновения и с целью обоснованного отнесения на объекты учета затрат подразделяются на:

• Бригадные, в т.ч. фермерские, цеховые;

• Общеотраслевые, в т.ч. ОПР растениеводства, ОПР животноводство, ОПР промышленных производств.

Бригадные, цеховые, фермерские расходы учитываются отдельно внутри каждого подразделения, а общеотраслевые расходы учитываются в целом по отраслям.

ОПР учитываются по единой методике учета и контроля затрат. По каждому подразделению или отрасли составляется план-смета с подразделением видов расходов и статей расходов. Фактические расходы сопоставляются со сметами и в случае возникновения отклонений от плана устанавливаются причины и применяются меры к устранению отклонений.

В составе 25 счета по отраслевому признаку выделяются следующие субсчета:

1. Общепроизводственные расходы растениеводства.

2. Общепроизводственные расходы животноводства.

3. Общепроизводственные расходы промышленных производств.

Каждый из субсчетов предназначен для учета организационно-управленческих расходов, возникающих в соответствующей отрасли их распределение на объекты учета затрат, составляющих данную отрасль в установленных пропорциях.

Аналитический учет на 25 счете осуществляется по следующей номенклатуре статей затрат:

1. Материальные затраты, в т.ч. стоимость различных материалов:

• топливо;

• производственно-хозяйственный инвентарь;

• электроэнергия на технологические целы;

• услуги сторонних организаций.

Д 25 К 10, 60

2. Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная, прочие выплаты) аппарата управления и прочего персонала в чьи функции входит организация работы в бригадах, на фермах и в отрасли (главный агроном, агроном, главный зоотехник, зоотехник, сотрудники лабораторий).

Д 25 К 70, 96

3. Страховые взносы во внебюджетные фонды (по видам).

Д 25 К 69

4. Содержание ОС, в т.ч.:

• амортизация;

• ремонт;

• техническое обслуживание зданий и сооружений, специальных машин, инвентаря, общеотраслевого или общебригадного назначения (Например, различные ветеринарные лаборатории, здания минеральных удобрений.

Д 25 К 02, 60, 76

Д 25 К 23-1, 23-2 – если ремонт

Д 25 К 96 – ремонтный фонд

5. Работы и услуги вспомогательных производств по видам.

Д 25 К 23-3, 23-4, 23-5, 23-6, 23-7, 23-8

6. Прочие расходы.

Д 25 К 05,

Д 25 К 97,

Д 25 К 71 – командировочные расходы

Д 25 К 76, 60 – почто-канцелярские расходы

7. Налоги, сборы, платежи.

Д 25 К 68 (налог на имущество, на землю)

Д 25 К 76 (страхование имущества)

8. Непроизводительные расходы или расходы, связанные с потерями от простоев, от порчи материальных ценностей при хранении в бригадах, цеховых кладовых, складах общеотраслевого назначения.

Д 25 К 94 – потери от порчи мат.ценностей

Д 25 К 70 – потери от простоев

В небольших организациях в составе 25 счета могут не выделяться аналитические счета или субсчета, это зависит от требований рациональности и исходя из потребностей самой организации, необходимой информацией для цели управления. В учетной политике закрепляется номенклатура статей затрат, аналитические, синтетические счета, субсчета и методика распределения ОПР.

ОПР распределяются на объекты учета затрат ежемесячно (ежеквартально) соответствующих отраслей в плановом или фактическом размере. Плановый размер корректируется в конце года до фактических сумм. Общепроизводственные, бригадные, фермерские, цеховые расходы включаются в себестоимость той готовой продукции, которая производится в бригаде на ферме или цехе.

Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции, которая производится в соответствующей отрасли. ОПР распределяется на объекты основного производства пропорционально общей сумме основных затрат за исключение стоимость семян в растениеводстве, кормов в животноводстве, сырья, полуфабрикатов в промышленном производстве.

ОПР могут распределяться комбинированным способом. Например, ОПР растениеводства (общебригадные, общеотраслевые) распределяются:

1. Расходы на ОТ пропорционально основной оплате труда производственного персонала в растениеводстве.

2. Остальная часть ОПР пропорционально основной ОТ производственного персонала растениеводства + сумма затрат на содержание ОС.

Аналогично распределяются ОПР в животноводстве и промышленном производстве.

ПРОВОДКИ

Д 20-1 К 25-1

Д 20-2 К 25-2

Д 20-3 К 25-3

Д 28 К 25-3 – распределена доля ОПР на брак в производстве

ОПР не распределяются на распределяемые расходы. На незавершенное производство – распределяются.

Учет расходов ведется на основании первичных документов. Данные систематизируются в накопительных ведомостях учета затрат. Ежемесячно итоги переносятся в регистры аналитического учета в производственный отчет формы №83 – АПК, где учет расходов строится в разрезе подразделений. Поэлементный учет расходов в ведомости №84 – АПК, регистр синтетического учета – журнал-ордер № 10 – АПК. Распределение ОПР осуществляется в калькуляционных листах.

При автоматизированной обработки регистрами являются карточка аналитического счета, субсчета, анализ по субконто, оборотно-сальдовая ведомость по счету, субсчету. Регистрами синтетического учета являются шахматная ведомость и журнал-ордер по счету, субсчету.