3. Учет ремонта зданий и сооружений.

Счет 23-2 предназначен для учета затрат по проведению подрядным или хозяйственным способом капитального или текущего ремонта (независимо от источников покрытия ремонта) объектов, в т.ч. арендованных зданий и сооружений. Капитальный и текущий ремонт тракторов, автомобилей на этом субсчете не учитывается.

Затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции, работ, услуг той отрасли которой эксплуатируется данный объект. По дебиту отражаются затраты, по кредиту - списание стоимости законченных работ. Незавершенные ремонты являются незавершенным производством и отражаются как остаток по дебиту субсчета.

Ремонт зданий и сооружений производится в соответствии с планом, который формируется по видам ОС, подлежащих ремонту, а также исходя из системы планово предупредительного ремонта. Планы ремонтов утверждаются руководителем. Объектов исчисления себестоимости является ремонт конкретного здания или сооружения равный фактическим суммам затрат на ремонт.

Затраты при ремонте зданий, сооружений относятся прямым путем, поэтому косвенных издержек субсчет не имеет. Фактическая себестоимость по окончании ремонта списывается на соответствующие объекты учета затрат.

Ко второму субсчету открываются 2 группы аналитических счетов:

1. Объекты капитального ремонта (строительство балок, перекрытий, ремонт крыши, выполняют подрядные организации).

2. Объекты текущего ремонта (покраска, рамы заменить, двери покрасить, организация может выполнять самостоятельно).

Аналитический учет затрат по объектам капитального ремонта.

По аналитическим счетам первой группы капитальные ремонты, как правило, осуществляются подрядным способом. Заключается договор с подрядной организацией, выписывается «Наряд - заказ». Объект по «Акту приема - передачи» передается заказчику. После выполнения ремонта отремонтируемый объект от подрядчика передается заказчику по «Акту приема- передачи отремонтированных объектов», а выполненные работы по капитальному ремонту принимаются по «Акту приема – сдачи выполненных работ и оказанных услуг». Стоимость работ оплачивается заказчику по выставленному счету, на величину НДС подрядчикам выставляется Счет-фактура. Стоимость ремонта, таким образом, определяется на основании счетов подрядчика. На объект аналитического учета относится одной суммой: Д 23 К 60, Д 19 К 60. И после этого списывается в затраты соответствующего производства, где эксплуатировался объект.

Например, по зданию центрального склада:

Д 23-2 К 60,

Д 19 К 60,

Д 26 К 23-2.

В том случае, если частично работы выполняются по текущему ремонту хозяйственным способом при капитальном ремонте объекта, то затраты будут учитываться в разрезе калькуляционных статей, а не одной суммой.

Если учетной политикой организации предусмотрено создание резервов на ремонт основных средств, то выполненный ремонт списывается за счет суммы накопленного резерва. Если величина накопленного резерва недостаточна, то сумма разницы, превышающая резерв относится на расходы будущих периодов. Ежемесячно по мере формирования резерва часть стоимости ремонта, равная величине сформированного за месяц резерва списывается за счет резерва. Если по окончании года фактическая стоимость ремонта превышает общую величину резерва, то эта разница списывается на расходы будущих периодов. Если по окончании года остались неиспользованные суммы резерва, то эта сумма восстанавливается в составе прочих доходов.

Например, по ремонту телятника ежемесячно составляется резерв в размере 100 тыс.руб.

Д 20-2 К 96  100 тыс.руб.

600 тыс.руб.

Д 23-2 К 60 1400 тыс.руб.

Д 96 К 23-2  600 тыс.руб.

Д 97 К 23-2 1400 тыс.руб. – 600 тыс.руб. = 800 тыс.руб.

Д 20-2 К 96  100 тыс.руб.

Д 96 К 97  800 тыс.руб.

Д 91 К 97  200 тыс.руб. в конце года при недостатке резерва 96 счета

2 вариант

Д 20-2 К 96  100 тыс.руб.

600 тыс.руб.

Д 23-2 К 60 1000 тыс.руб.

Д 96 К 23-2  600 тыс.руб.

Д 97 К 23-2 1000 тыс.руб. – 600 тыс.руб. = 400 тыс.руб.

Д 20-2 К 96  100 тыс.руб.

Д 96-2 К 97  400 тыс.руб.

Д 20-2 К 96  100 тыс.руб.

Д 96 К 91  200 тыс.руб.