Тема 7. Налог на прибыль предприятий

1. Экономическая сущность налога на прибыль.

2. Плательщики налога.

3. Особенности определения налогооблагаемого оборота:

3.1. Порядок определения доходов и их состав.

3.2. Состав расходов и порядок их признания.

4. Расчет суммы налога.

5. Освобождение от налогообложения.

Литература: Налоговый Кодекс Украины. Раздел 3.

1. Налог на прибыль – это экономическая категория, которая представляет собой сумму средств, изымаемую государством из прибыли предприятий.

Конечной целью любой предпринимательской деятельности является максимальное получение прибыли.

В налоговой системе Украины налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств в бюджет. С помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджета Украины.

Налог на прибыль предприятий и организаций – это прямой налог, т.е. его величина прямо зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным.

2. Плательщиками налога на прибыль являются:

1. Резиденты:

1.1) субъекты – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

1.2) управления железной дороги, которое получает доход от основной деятельности железнодорожного транспорта. Перечень работ и услуг, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта, определяется Кабинетом Министров Украины.

2. Нерезиденты – юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, и получают доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины.

4. НБУ;

6. Учреждения уголовно-исполнительной системы и их предприятия, использующие труд спецконтингента.

3. Объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и сумму прочих расходов отчетного налогового периода.

3.1. Доходы от операционной деятельности, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включают в себя:

1) доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) доход банковских учреждений, в который включаются:

а) процентные доходы по кредитно-депозитными операциями и ценными бумагами, приобретенными банком;

б) комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитными операциями, предоставленным гарантиям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциями по доверительному управлению;

в) прибыль от операций по торговле ценными бумагами;

г) прибыль от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов;

д) доход, связанный с реализацией заложенного имущества;

е) другие доходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг.

3) доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов;

4) доходы от операций аренды и лизинга;

5) суммы штрафов и / или неустойки или пени, фактически полученных по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;

6) стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде;

7) суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности;

8) суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов;

9) суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком;

10) доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде и др.доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов (платежное поручение, кассовый ордер, накладная, акт и др.), подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета.

Для определения объекта налогообложения не учитываются доходы:

1) сумма предоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) суммы налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость;

3) суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджета;

4) суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода;

5) средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с действующими международными договорами.

Доход от реализации товаров признается датой перехода покупателю права собственности на такой товар.

Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающий выполнение работ или оказание услуг.

По каждому виду доходов Налоговым кодексом определены условия признания такого дохода для предприятия (ст.137).

3.2. Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из:

1) расходов операционной деятельности;

2) прочих расходов.

Расходы операционной деятельности включают в себя:

1) себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признано доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг складывается из расходов, напрямую связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно:

а) прямых материальных затрат - стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, оказанной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

б) прямых расходов на оплату труда - заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

в) амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

г) стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

д) других прямых расходов.