Тема 7 звіт про власний капітал

Мета вивчення: знати етапи складання форми №4 – Звіт про власний капітал (далі – ЗВК), методичні рекомендації її складання; достовірність, правильність, своєчасність складання та подання ЗВК відповідним адресатам.

Завдання: вивчити розділи та складові частини, структуру ЗВК, етапи складання, методичні рекомендації визначення сум по усіх рядках ЗВК.

Зміст лекції

В лекції розглядаються такі питання:

7.1 Сутність і значення складання форми 4 ЗВК

7.2 Підходи до розкриття змін у власному капіталі згідно з Н П(с)БО1

7.3 Алгоритм складання ЗВК

7.4 Складання і узгодження ЗВК про зміни у власному капіталі

Відповіді на питання

7.1 Сутність і значення складання форми 4 ЗВК

Наказом МФУ від 28 березня 2013 року № 433 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності» встановлено складання форми №4 «Звіт про власний капітал».

Метою складання звіту про власний капітал є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

7.2 Підходи до розкриття змін у власному капіталі згідно з нп(с)бо1

Зміст та форма Звіту про власний капітал, загальні вимоги до розкриття інформації щодо змін у власному капіталі підприємства визначаються НП(с)БО1. При складанні цього звіту треба враховувати такі вимоги, а саме:

як визначення мети, складу та принципів підготовки фінансової звітності, вимоги до визнання та розкриття її елементів;

співставлення з ф.№1 „Баланс”, в якому наводиться визначення більшості елементів капіталу;

співставлення з П(с)БО 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” щодо визначення сум коригувань нерозподіленого прибутку;

П(с)БО 12 „Фінансові інвестиції” щодо складання ЗВК підприємства, яке обліковує інвестиції у дочірні, асоційовані або спільні підприємства за методом участі в капіталі.

ЗВК відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Власний капітал підприємства поділяється на такі види:

статутний капітал ( об’явлений, зареєстрований);

пайовий капітал;

додатковий вкладений капітал;

інший додатковий капітал;

резервний капітал;

нерозподілений прибуток;

неоплачений капітал;

вилучений капітал.

У ЗВК відображається залишок і зміни за кожним видом власного капіталу та разом по власному капіталу підприємства. Для кожного виду капіталу виділена окрема графа звіту.

Звіт про власний капітал подається у складі тільки річної фінансової звітності. Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту Звіт про власний капітал за попередній рік.

При складанні Звіту про власний капітал треба пом’ятати, що неоплачений капітал та вилучений капітал є коригуючими показниками, які відображають рух власного капіталу у процесі його формування та управління цим капіталом.

Статутний капітал відображає зафіксовану в установчих документах загальну вартість активів, які є внеском власників до капіталу підприємства. Статутний капітал акціонерного товариства створюється за рахунок вкладів акціонерів в обмін на акції товариства.

Для складання Звіту про власний капітал треба з’ясувати, які чинники впливають на зміни складових частин капіталу. В табл. 7.1 показані чинники, які змінюють статутний капітал акціонерного товариства.

Таблиця 7.1 – Чинники змін статутного капіталу

Чинники змін статутного капіталу
Збільшення	Зменшення
1.Внески засновників	1. Анулювання викуплених акцій
2. Конвертація зобов’язань в акції	2. Зменшення номінальної вартості акцій
3. Збільшення номінальної вартості акції	х
4. Випуск нових акцій
5. Збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості
6.Виплата дивідендів акціями

Рішення про збільшення розміру статутного капіталу товариства приймається загальними зборами акціонерів. Якщо збільшення передбачається не більш як на 1/3, воно може здійснюватися за рішенням правління за умови, що це передбачено статутом товариства.

Рішення про зменшення розміру статутного капіталу товариства приймається в тому ж порядку, що й випадку його збільшення. Треба пом’ятати, що зменшення статутного капіталу при наявності заперечень кредиторів товариства не допускається.

Розміщення акцій товариства не завжди відбувається за номінальною вартістю. Особливо це характерно для розміщення акцій другого і наступних випусків, коли акціонерне товариство вже продемонструвало результати своєї господарської діяльності і його акції отримали ринкову вартість. Ринкова ціна акцій товариства відбиває рівень оцінки інвесторами привабливості інвестицій у власний капітал конкретного товариства. Відповідно ринкова вартість акцій може коливатися і бути як вищою від номінальної вартості, так і нижчою.

В таблиці 7.2 показані чинники, які змінюють додатковий вкладений капітал.

Таблиця 7.2 – Чинники змін додаткового вкладеного капіталу

Чинники змін додаткового вкладеного капіталу
Збільшення	Зменшення
Емісійний доход	Продаж викуплених акцій за ціною, що нижча вартості викупу
Продаж викуплених власних акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість (на суму перевищення)	Анулювання власних акцій, які були викуплені за ціною, вищою від номіналу (на суму перевищення)
Анулювання власних акцій, які були викуплені за ціною, нижчою від номінальної (на суму перевищення номіналу)	х

Якщо на підприємстві не використовується додатковий вкладений капітал, господарські операції з реалізації випуску акцій, продаж викуплених акцій чи їх анулювання ці операції відображаються за рахунок нерозподіленого прибутку.

Уцінка необоротних активів, визнання доходу від безкоштовно отриманих необоротних активів, збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних засобів та інші операції пов’язані з іншим додатковим капіталом. В таблиці 7.3 приведені чинники, які впливають на зміну іншого додаткового капіталу.

Таблица 7.3 - Чинники змін іншого додаткового капіталу

Чинники змін іншого додаткового капіталу
Збільшення	Зменшення
Дооцінка основних засобів	Уцінка основних засобів
Дооцінка незавершеного будівництва	Уцінка незавершеного будівництва
Дооцінка нематеріальних активів	Уцінка нематеріальних активів
Безкоштовно отримані активи	Інші зменшення

Сума дооцінки залишкової вартості активу відображається у складі іншого додаткового капіталу, а сума уцінки – складі витрат звітного періоду, крім випадків:

перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості об’єкту необоротних активів при черговій дооцінці

вартості цього об’єкта необоротних активів – включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) до оцінки залишкової вартості об’єкта необоротних активів і вказаним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу;

перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об’єкту необоротних активів при черговій уцінці залишкової вартості цього активу – спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу із включенням різниці між черговою (останньою) уцінкою залишкової вартості об’єкту і вказаним перевищенням до витрат звітного періоду.

Резервний капітал відображає суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. В таблиці 7.4 приведені чинники, які впливають на зміну резервного капіталу.

Таблиця 7.4 – Чинники змін резервного капіталу

Чинники змін резервного капіталу
Збільшення	Зменшення
Спрямування частини прибутку до резервного капіталу	Виплата дивідендів на привілейовані акції
х	Виплати відсотків за облігаціями
х	Покриття збитків

Збільшення резервного капіталу здійснюється лише шляхом спрямування до нього частини прибутку.

Нерозподілений прибуток – це сума прибутку, яка реінвестована в підприємство.

Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу, тобто це прибуток, який залишається у розпорядженні підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Особливості відображення нерозподіленого прибутку пов’язані зі змінами в обліковій політиці або виправлення помилок, які виявлені у попередніх періодах і коригують його на початок звітного періоду.

В таблиці 7.5 приведено коригування прибутку на початок звітного періоду та його зміни за звітний період.

Отриманий чистий прибуток за звітний період та списання збитків за рахунок резервного капіталу приводить до збільшення нерозподіленого прибутку.

Зменшення нерозподіленого прибутку пов’язане із спрямуванням прибутку на виплату дивідендів до статутного капіталу та резервного капіталу, а також отриманням чистого збитку за звітний період.

Таблиця 7.5 - Коригування прибутку на початок звітного періоду та його зміни за звітний період

Нерозподілений прибуток на початок року
Коригування прибутку на початок року
Збільшення	Зменшення
Зміни облікової політики	Зміни облікової політики
Виправлення помилок	Виправлення помилок
Скоригований нерозподілений прибуток на початок року
Чинники змін нерозподіленого прибутку за звітний період
Збільшення		Зменшення
Чистий прибуток за звітний період		Чистий збиток за звітний період
Списання збитків за рахунок резервного капіталу		Спрямування прибутку на виплату дивідендів
х		Спрямування прибутку до статутного капіталу
х		Відрахування до резервного капіталу

Неоплачений капітал відображає суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в Балансі в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Збільшення власного капіталу пов’язане з емісією акцій, що розміщені але не оплачені учасниками, та перепродажем викуплених акцій, які не оплачені учасниками. Збільшення неоплаченого капіталу призводить до зменшення власного капіталу.

Зменшення неоплаченого капіталу приводить до збільшення власного капіталу внаслідок надходження коштів учасників в оплату за придбані акції (частки, паї), а також надходження коштів від учасників в оплату за перепродані власні акції, частки, паї. В таблиці 7.6 приведені чинники змін неоплаченого капіталу.

Вилучений капітал відображає фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться у дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Таблиця 7.6 – Чинники змін неоплаченого капіталу

Чинники змін неоплаченого капіталу
Збільшення	Зменшення
Емісія акцій розміщених, але неоплачених учасниками	Погашення заборгованості з капіталу
Перепродаж викуплених власних акцій, які не оплачені учасниками	Надходження коштів від учасників та в оплату за перепродані власні акції
Збільшення дебіторської заборгованості за внесками до статутного капіталу	х

При анулюванні власних викуплених акцій, які були придбані акціонерам ним товариством за ціною нижчою за номінальну вартість, у Звіті про власний капітал буде відображено:

зменшення по статті „Статутний капітал” на суму номінальної вартості;

зменшення по статті „Вилучений капітал” на суму фактичної собівартості (вартість придбання);

збільшення по статті „Додатковий вкладений капітал” на суму перевищення номіналу над ціною придбання.

При анулюванні власних викуплених акцій, які були придбані акціонерним товариством за ціною, вищою за номінальну вартість, у Звіті про власний капітал буде відображено:

зменшення по статті „Статутний капітал” на суму номінальної вартості;

зменшення по статті „Вилучений капітал” на суму фактичної собівартості (вартість придбання);

зменшення по статті „Додатковий вкладений капітал” на суму перевищення ціни придбання над номінальною вартістю.

Якщо акціонерне товариство реалізує власні викуплені акції за ціною, що перевищує фактичну собівартість (вартість придбання), то у Звіті про власний капітал стаття „Вилучений капітал” буде зменшена на суму фактичної собівартості. Стаття „Додатковий вкладений капітал” буде збільшена на суму різниці між ціною реалізації та фактичною собівартістю.

Якщо акціонерне товариство реалізує власні викуплені акції за ціною, нижчою за фактичну собівартість (вартість придбання), то у Звіті про власний капітал стаття „Вилучений капітал” буде зменшена на суму фактичної собівартості. Стаття „Додатковий вкладений капітал” буде також зменшена на суму різниці між ціною реалізації та фактичною собівартістю. В таблиці 9.7 приведено чинники зміни вилученого капіталу.

Таблиця 9.7 - Чинники зміни вилученого капіталу

Чинники зміни вилученого капіталу
Збільшення	Зменшення
1.Викуп емітентом власних акцій	1.Виплата дивідендів викупленими власними акціями
2.Вилучення учасником частки капіталу	2.Продаж викуплених власних акцій на суму фактичної вартості викупу (перепродаж викуплених акцій)
х	3.Покриття збитків за рахунок зменшення власного капіталу (зменшення номінальної вартості акцій)
х	4.Анулювання власних акцій за фактичною вартістю викупу (анулювання викуплених акцій)