Вопрос 8. Аудиторские стандарты.

Стандарты аудиторской деятельности регулируют профессиональную деятельность аудиторов, устанавливают основные критерии, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении проверок.

Цель стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единым пониманием основных принципов проверки, порядка оформления результатов, оценки качества аудита.

Согласно действующему законодательству, стандарты бывают федеральные и стандарты СРО. Кроме того существуют Международные стандарты аудита и внутрифирменные стандарты.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от ред.от 21.11.2011);

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

На 1 января 2012 года принято 34 ФПСАД, но действует 29 стандартов, 9 ФСАД. Все эти стандарты относятся к федеральным стандартам аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРО аудиторов.

Внутренние стандарты разрабатываются на уровне конкретной аудиторской организации, индивидуального аудитора, и утверждаются непосредственным руководителем аудиторской организации или индивидуальным аудитором. Внутренние стандарты не могут противоречить ни федеральным стандартам, ни стандартам СРО. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских организаций.

Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Вопрос 9. Аттестация аудиторов.

Российским закон-вом установлены процедуры аттестации аудиторов. Цель проведения аттестации – обеспечить профессиональное выполнение аудитором своих обязанностей. В законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации отмечается, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена: лицам, успешно сдавшим экзамен, выдается аттестат.

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением б/у и составлением бух (фин) отчетности, не менее 3 лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Перечень центров, имеющих право проводить обучение на аттестат аудитора, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СРО аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРОей аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРОей аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

10. Права, обязанности и ответственность аудиторов. Права и обязанности аудитора, аудиторской организации определены в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протоколом № 6 от 20.10.1999.При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе ФПСАД, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с ФХД аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности БФО в аудиторском заключении в случаях непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации или выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности БФО аудируемого лица;

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в СРО аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее 5 лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Субъекты, занимающиеся аудиторской деятельностью, могут нести следующие виды ответственности:

1. Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда. В случаях обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или аудируемого лица. К этой ответственности относится также ответственность за разглашение служебной и коммерческой тайны.

2. Административная ответственность. Связана со штрафными санкциями, а также аннулированием квалификационного аттестата.

3. Уголовная ответственность. Такие статьи, как «мошенничество, совершенное служебным лицом», «злоупотребление аудитором и нотариусом служебным положением в корыстных целях».

4. Ответственность, установленная правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Так аудиторская организация несет ответственность за: - выражение обоснованного мнения о достоверности БФО, которое представлено в аудиторском заключении; - правильность и полноту данных, отраженных в заключении или отчете аудитора, о выявленных существенных искажениях отчетности; - несоблюдение конфиденциальности, выраженном в разглашении третьим лицам.