Тема 5: Облік товарно - матеріальних запасів.

1. Поняття запасів.

2. Відмінності в методах оцінки та списання запасів.

3. Оцінка виробничих запасів та оцінка товарів. С 4. Методи оцінки вибуття запасів.

5. Відображення запасів у фінансовій звітності.

1. Поняття запасів

Запаси є найбільш значною частиною активів підприємства. Вони займають домінуючу позицію у структурі витрат підприємств різних сфер діяльності, їх облік та оцінка впливає на результати господарської діяльності підприємства та на розкриття інформації про його фінансовий стан.

Визначення терміну запаси в різних країнах відрізняється. Якщо в Україні запаси є активами, призначеними для виробництва продукції, надання послуг або для перепродажу протягом короткого періоду часу, то в США запаси - це активи, призначені для продажу протягом одного звичайного ділового циклу, або використання протягом одного виробничого циклу.

У Великобританії визначення терміну запаси трактується аналогічно до визначення ЗПСБО США, за виключенням наступної лінгвістичної особливості.

В МСБО 2 " Запаси " під запасами розуміють активи, призначені для використання в ході звичайної господарської діяльності в процесі виробництва, для продажу, чи у формі матеріалів для споживання при наданні послуг.

За кордоном на торгівельних підприємствах, де придбані товари, які не підлягають обробці перед реалізацією, практично всі запаси є товарними.

Порівнюючи термін запаси, наведений в МСБО 2 та П(С)БО 9, можна стверджувати, що термін запаси за вітчизняними та зарубіжними стандартами має аналогічний зміст.

Слід відмітити, що російська практика та положення нормативних документів щодо класифікації запасів, на перший погляд аналогічні закордонним. Однак відмінність системи обліку та надання звітності по запасах по російській системі обліку і звітності полягає в тому, що під запасами розуміють лише запаси сировини та матеріалів у виробничих підприємствах та запаси товарів в організаціях.

Весь цикл запасів - від моменту закупки сировини до їх реалізації у вигляді готової продукції - відображається в системі ЗПБО США наступним чином:

Етапи руху запасів:

1. Придбання - вартість придбаних за готівку чи в кредит запасів відображається по дебету рахунків окремих видів запасів і дебету контрольного рахунку всіх запасів чи по дебету рахунку закупок. При цьому облік готівки чи кредиторської заборгованості кредитується на суму вартості придбаних запасів;

2. Витрачання у виробничих цілях (переміщення зі складу у виробництво) - в міру використання запасів у процесі виробництва їх вартості переноситься з рахунків запасів сировини на рахунок запасів у незавершеному виробництві: рахунки окремих видів запасів кредитуються, а рахунок НВ дебетується;

3. Використання у виробництві - до вартості НВ входить крім вартості сировини, вартість витрат на робочу силу і накладні витрати. На вартість цих витрат кредитується рахунок готівки;

4. Виготовленні готової продукції - по мірі завершення переробки сировини на готову продукцію вартість НВ переноситься на вартість готової продукції;

5. Продаж готової продукції - при продажу запасів готової продукції їх вартість переноситься з рахунку запасів готової продукції на рахунок витрат на реалізовану продукцію.