Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
квартира 3.docx
Скачиваний:
4
Добавлен:
01.05.2025
Размер:
1.97 Mб
Скачать

1.4. Нужно ли распределять имущественный налоговый вычет, предоставляемый при продаже доли жилого помещения, выделенной в натуре (пп. 1 п. 1 ст. 220 нк рф)?

В соответствии с абз. 3. пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами либо пропорционально их доле, либо по договоренности между ними (если собственность совместная).

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов заключается в том, что при продаже части жилого помещения, находящегося в собственности менее трех лет, которое отдельно поименовано в свидетельстве о государственной регистрации права, имущественный вычет предоставляется в полной сумме (сейчас это 1 млн руб.).

Конституционный Суд РФ разъяснил, что если граждане продают по одному гражданско-правовому договору свои доли в имуществе, которые выделены в натуре и являются самостоятельными объектами индивидуального права собственности, то распределять имущественный вычет не нужно. Есть работа автора, подтверждающая данную позицию.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-04-05-01/60

Финансовое ведомство разъяснило, что если налогоплательщик продает часть жилого помещения, которая отдельно поименована в свидетельстве о государственной регистрации права и находится в собственности менее трех лет, то при ее продаже имущественный вычет предоставляется в размере, не превышающем 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 18.08.2009 N 3-5-03/1282@

Письмо ФНС России от 24.06.2009 N 3-5-04/871@

Налоговое ведомство разъяснило, что при продаже выделенной в натуре доли в квартире имущественный вычет может быть предоставлен в размере не более 1 млн руб. либо в сумме фактически понесенных расходов по приобретению этой доли.

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035944@

Налоговый орган указал, что при продаже доли квартиры, выделенной в натуре и являющейся самостоятельным объектом договора купли-продажи, вычет предоставляется в пределах 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2011 N 20-14/4/122790@

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/4/121843

Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой"

В Постановлении отмечено, что граждане в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вправе продавать как жилые помещения, являющиеся единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенные в натуре части таких помещений. При этом Конституционный Суд указал, что если такие доли граждане продают по одному гражданско-правовому договору, то распределять имущественный вычет не нужно. В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется в полном объеме, поскольку выделенные в натуре доли являются самостоятельными объектами индивидуального права собственности.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.04.2008

1.5. В каком размере облагается НДФЛ доход при продаже имущества, которое переходило в собственность налогоплательщика по частям в разное время: одна доля перешла в собственность более трех лет назад, вторая получена по наследству и находится в собственности менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

С 29.12.2009 положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусматривают возможности получения имущественного вычета при продаже жилья, находившегося в собственности три года и более. Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от продажи такого имущества освобождаются от обложения НДФЛ. В соответствии с п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет при продаже жилых домов, квартир, комнат и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется в сумме, которая не превышает в целом 1 млн руб. Каких-либо исключений для имущества, полученного по наследству, данный пункт не содержит. Размер указанного вычета распределяется между совладельцами либо пропорционально их доле (если имущество находится в общей долевой собственности), либо по договоренности между ними (если собственность совместная).

Возникновение, переход и прекращение права собственности на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в ЕГРП (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Именно с момента регистрации возникают права на данное имущество (п. 2 ст. 8 ГК РФ).

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в каком размере облагается НДФЛ доход от продажи имущества, перешедшего в собственность налогоплательщика по частям в разное время (одна доля находится в собственности более трех лет, другая перешла по наследству менее трех лет назад).

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в следующем. Доход от реализации такого имущества не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), поскольку моментом возникновения права собственности следует считать дату первоначальной регистрации данного права. Аналогичное мнение высказано в письмах ФНС России и УФНС России по г. Москве.

В то же время есть письма Минфина России, в которых содержится противоположная точка зрения: при продаже доли квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, имущественный вычет предоставляется в размере не более 1 млн руб. С дохода от продажи доли, находящейся в собственности более трех лет, НДФЛ не уплачивается. Аналогичное мнение высказано УФНС России по г. Москве, а также в работах авторов.

Согласно третьей позиции, высказанной ФНС России, при продаже 1/2 доли квартиры, полученной по наследству и находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, максимальная сумма имущественного вычета не может превышать 500 тыс. руб. Доход от продажи 1/2 доли квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет, НДФЛ не облагается.

Судебной практики нет.

По вопросу налогообложения дохода от продажи имущества, одна из долей в праве собственности на которое перешла к налогоплательщику менее трех лет назад по иным основаниям, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Не облагается НДФЛ в полном размере доход от продажи имущества, одна доля которого перешла в собственность более трех лет назад, а другая получена по наследству менее трех лет назад

Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/7-184

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда физическое лицо приобретало квартиру по частям, при этом последняя из них была получена по наследству менее трех лет назад. Ведомство пояснило, что изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. В связи с этим моментом возникновения права собственности у долевого участника является дата первоначальной государственной регистрации права.

Поскольку право собственности на квартиру принадлежит налогоплательщику (независимо от изменения состава собственников и размера долей) более трех лет, доходы от продажи квартиры не облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1404

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик продает квартиру, 1/2 доли в праве собственности на которую была приобретена более трех лет назад, а другая часть доли получена частями по наследству и по договору дарения менее трех лет назад. Ведомство отметило, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения права собственности у долевого сособственника является дата первоначальной госрегистрации права на квартиру, а не день повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более трех лет, доход от ее продажи не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/5-1244

Минфин России рассмотрел ситуацию, при которой физическое лицо приобрело квартиру по частям: часть доли была приобретена более трех лет назад, часть получена по наследству менее трех лет назад. Минфин России пояснил, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения права собственности у долевого сособственника является дата первоначальной госрегистрации права на квартиру, а не день повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве.

Таким образом, квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет. Следовательно, доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-05/7-530

Минфин России рассмотрел ситуацию, при которой физическое лицо приобрело часть доли в праве собственности на квартиру более трех лет назад. Впоследствии физическое лицо приняло в наследство другую часть доли в праве собственности на данную квартиру. Минфин России пояснил, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения права собственности у долевого сособственника является дата первоначальной госрегистрации права на квартиру, а не день повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве.

Таким образом, квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет. Следовательно, доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-05/3-420

Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-05/7-384

Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-05/7-375

Письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/7-320

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-204

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/7-152

Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-05/5-111

Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-05/7-113

Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-04-05/7-86

Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/5-58

Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-04-05/5-3

Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/5-1057

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1045

Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-04-05/5-988

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-04-05/5-958

Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-04-05/7-953

Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-04-05/5-950

Письмо Минфина России от 17.11.2011 N 03-04-05/7-902

Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/5-830

Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-814

Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-04-05/7-750

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-05/5-681

Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-04-05/7-604

Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-04-05/5-567

Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-04-05/7-570

Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-05/7-522

Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-04-05/7-446

Письмо Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-415

Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-04-05/5-409

Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-389

Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 03-04-05/5-302

Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/7-294

Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/7-298

Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-04-05/7-289

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2012 N 20-14/087673@

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.06.2012 N 20-14/54637@

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/40259@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2012 N 20-14/30059@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.10.2011 N 20-14/4/099425

Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-04-05/9-144

Доход от реализации квартиры, одна доля которой перешла в собственность физического лица по наследству более трех лет назад, а другая - менее трех лет назад, не облагается НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Письмо ФНС России от 22.10.2012 N ЕД-4-3/17824@

Налоговый орган указал, что если реализуется доля в праве собственности на квартиру, одна часть которой перешла в собственность более трех лет назад, а другая была унаследована менее трех лет назад, то НДФЛ не уплачивается. Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из них, не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество. Моментом возникновения права собственности у долевого сособственника является дата первоначальной госрегистрации права на квартиру, а не день повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве.

Налоговая служба отметила, что указанная позиция согласована с Минфином России, и предписала довести данное Письмо до нижестоящих налоговых органов.

Позиция 2. В отношении дохода от продажи доли, которая была получена по наследству и находилась в собственности менее трех лет, применяется имущественный вычет в размере не более 1 млн руб. НДФЛ с дохода от продажи доли, которая находилась в собственности более трех лет, не уплачивается

Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-05/7-936

Рассмотрена ситуация, в которой физическое лицо реализует квартиру, 1/2 доли на которую оно приобрело более трех лет назад, а оставшуюся долю получило по наследству менее трех лет назад. Ведомство указало, что доход от продажи доли, которая находилась в собственности более трех лет, не облагается НДФЛ. При получении дохода от продажи доли, полученной по наследству менее трех лет назад, налогоплательщик вправе применить имущественный вычет в размере 1 млн руб.

Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-05/9-621

Была рассмотрена следующая ситуация. Налогоплательщик унаследовал 1/2 доли на квартиру более трех лет назад, а оставшуюся часть доли - менее трех лет назад. В дальнейшем доли были проданы по двум договорам купли-продажи. Разъясняется, что доход от продажи доли, которая унаследована более трех лет назад, освобождается от налогообложения. По доле же, которая была получена по наследству и находилась в собственности менее трех лет, налогоплательщик может получить имущественный вычет в размере, не превышающем 1 млн руб.

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-05-01/474

Финансовым ведомством разъяснен порядок обложения НДФЛ дохода от продажи квартиры, одна часть которой находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, а другая, полученная по наследству, - менее трех лет. По доле, которая находилась в собственности более трех лет, предоставляется имущественный вычет в сумме дохода от продажи квартиры пропорционально данной доле. По доле же, которая была получена по наследству и находилась в собственности менее трех лет, налогоплательщик может получить имущественный вычет в размере не более 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 20.06.2007 N 03-04-05-01/198

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822

Налоговый орган рассмотрел ситуацию, в которой физическое лицо продает квартиру, часть доли которой находится в его собственности более трех лет, а часть доли получена по наследству и находится в собственности менее трех лет. Указывается, что в данном случае возникает объект налогообложения по НДФЛ - доход от продажи доли, которая на момент реализации квартиры находилась в собственности менее трех лет. Налоговая база в этом случае должна определяться как разница между суммой, полученной от продажи квартиры пропорционально доле, которая находилась в собственности менее трех лет, и суммой имущественного налогового вычета. Доход от продажи квартиры, пропорциональный доле, которая находилась в собственности более трех лет, НДФЛ не облагается.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049629

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Автор пояснил, что при продаже 2/3 доли квартиры, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный вычет предоставляется в размере, не превышающем 1 млн руб.

Позиция 3. В отношении дохода от продажи доли, полученной по наследству и находящейся в собственности менее трех лет, применяется имущественный вычет в размере не более 500 тыс. руб. НДФЛ с дохода от продажи доли, находящейся в собственности более трех лет, не уплачивается

Письмо ФНС России от 16.07.2008 N 3-5-04/275@

Налоговое ведомство разъясняет, что при продаже 1/2 доли квартиры, полученной по наследству и находившейся в собственности менее трех лет, налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в размере 500 тыс. руб. Имущественный вычет в части 1/2 доли, находящейся в собственности более трех лет, предоставляется в размере 1/2 суммы, полученной от продажи квартиры.