1.2. В каком порядке облагаются доходы в виде процентов по вкладам в иностранных банках (ст. 214.2, п. 2 ст. 224 нк рф)?

Согласно п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ доходы в виде процентов, полученные физическими лицами - резидентами Российской Федерации, признаются объектом налогообложения по НДФЛ.

В ст. 214.2 НК РФ закреплены особенности определения налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам в банках. Налоговая база по таким доходам определяется как превышение процентов по договору над ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов (для рублевых вкладов), или превышение девяти процентов годовых (для вкладов в иностранной валюте). Налоговая ставка для таких доходов составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Положения ст. 214.2 НК РФ корреспондируют с нормой, предусмотренной п. 27 ст. 217 НК РФ. Согласно указанной норме не облагаются НДФЛ проценты по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, при соблюдении следующих условий:

- если проценты по рублевым вкладам не превышают ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов;

- если ставка по вкладам в иностранной валюте не превышает девяти процентов;

- если проценты по рублевым вкладам превысили ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, но не более трех лет назад (при условии, что на дату заключения (продления) договора такого превышения не было и размер процентов по договору в период их начисления не увеличивался).

Однако в п. 2 ст. 11 НК РФ указано, что под банками понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

В связи с этим возникает вопрос: в каком порядке облагаются доходы в виде процентов по вкладам в иностранных банках? Можно ли применять в отношении таких доходов положения ст. 214.2 НК РФ?

По данному вопросу есть две точки зрения.

По мнению Минфина России, ст. 214.2 НК РФ применяется в отношении процентных доходов по вкладам вне зависимости от места нахождения банка. Проценты по вкладам в зарубежные банки облагаются НДФЛ в части превышения процентов, установленных в ст. 214.2 НК РФ. Некоторые авторы поддерживают позицию Министерства.

В то же время налоговые органы полагают, что проценты по вкладам в банках за пределами РФ облагаются в общем порядке по ставке 13 процентов. Статья 214.2 НК РФ неприменима в рассматриваемой ситуации, поскольку согласно ст. 11 НК РФ к банкам относятся кредитные организации, имеющие лицензию Банка России. Есть авторские работы, в которых сделан аналогичный вывод.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговая база в отношении процентов по вкладам в иностранных банках определяется в порядке ст. 214.2 НК РФ. Сумма превышения процентов по договору над процентами по ст. 214.2 НК РФ облагается по ставке 35 процентов

Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95

Минфин России рассмотрел вопрос налогообложения дохода в виде процентов по вкладам в банке, находящемся за пределами Российской Федерации. Финансовое ведомство отметило, что ст. 214.2 НК РФ применяется в отношении процентов по вкладам независимо от места нахождения банка. Если проценты по вкладу в зарубежном банке не превышают сумм процентов, установленных ст. 214.2 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ полученный доход не учитывается.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10

Статья: Россия и Швейцария: налогообложение банковских вкладов (Николаев Д.В.) ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2011, N 11)

Рассматривая вопрос налогообложения вкладов граждан в швейцарских банках, автор отметил, что там ставки по депозитам не превышают девяти процентов, установленных ст. 214.2 НК РФ. Следовательно, как считает автор, доходы по этим вкладам в Российской Федерации фактически не подлежат налогообложению.

Статья: Важнейшие налоговые новации в 2009 году (Фомичева Л.П.) ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, N 1)

Автор указал, что положения ст. 214.2 НК РФ применяются для определения налоговой базы как в отношении процентов по вкладам в банках, находящихся в России, так и в отношении процентов, полученных по вкладам в банках за ее пределами.

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что физическое лицо - резидент Российской Федерации уплачивает НДФЛ с доходов от источников за пределами России, в том числе в виде процентов по вкладам в иностранном банке. Такие доходы облагаются по ставке 35 процентов в части превышения процентов по договору над суммой процентов, рассчитанной как девять процентов годовых в соответствии со ст. 214.2 НК РФ.

Позиция 2. Процентный доход облагается по ставке 13 процентов в полном объеме

Письмо ФНС России от 24.02.2010 N 3-5-04/227@

ФНС России указала, что положения ст. 214.2 НК РФ не применяются к процентам по вкладам в иностранных кредитных организациях. Указанная норма регулирует налогообложение процентов по вкладам в банках, под которыми согласно ст. 11 НК РФ понимаются кредитные организации, имеющие лицензию Банка России. Следовательно, доходы в виде процентов от зарубежных организаций облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Статья: О порядке обложения НДФЛ доходов в виде процентов, полученных по вкладам в кредитном учреждении, находящемся за пределами Российской Федерации (Апарышев И.В.) ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2011, N 9)

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N 3-5-04/331@

Налоговый орган отметил, что в порядке п. 27 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения только проценты по вкладам в банках на территории РФ. На проценты от иностранных банков указанная норма не распространяется. Следовательно, физические лица - резиденты Российской Федерации должны самостоятельно уплатить налог с процентов по вкладам в зарубежных банках, который признается доходом от источников за пределами России.

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 30.04.2008 N 55-ФЗ, Федеральному закону от 22.07.2008 N 121-ФЗ и Федеральному закону от 22.07.2008 N 158-ФЗ (Обзор изменений, внесенных в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ в 2008 году) (Акимова В.М.) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2008, N 11)

Автор напомнил, что проценты, не превышающие установленных в ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ размеров, не облагаются НДФЛ. Однако это положение, по мнению автора, применяется только в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что проценты по банковскому вкладу в иностранном банке облагаются НДФЛ в общем порядке по ставке 13 процентов.

Статья: Эволюция НДФЛ (Попов П.А.) ("Главная книга", 2007, N 15)

Автор указал, что проценты по вкладам российских резидентов в зарубежных банках облагаются НДФЛ в полном объеме.