1.10. Облагаются ли ндфл суммы, полученные физическими лицами - акционерами в связи с принудительным выкупом их акций (п. 1 ст. 208, ст. 214.1 нк рф)?

Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения признается, в частности, доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.

В ст. 214.1 НК РФ установлен порядок уплаты налога с доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами, включая акции.

В п. 1 ст. 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что лицо, ставшее владельцем более 95 процентов акций (с учетом акций, принадлежащих этому лицу и его аффилированным лицам), вправе выкупить у акционеров акции и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в такие акции открытого акционерного общества. При этом акционеры в рассматриваемом случае не могут уклониться (отказаться) от продажи ценных бумаг.

Возникает вопрос: облагаются ли НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками-акционерами в связи с принудительным выкупом их акций?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России доход, полученный в результате принудительного выкупа акций, облагается НДФЛ в общем порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Аналогичную позицию занимают и авторы. В свою очередь, Конституционный Суд РФ указал, что законодательство не освобождает от налогообложения доходы, полученные в случае принудительного выкупа акций.

В то же время есть авторская работа, согласно которой денежные средства, получаемые при принудительном выкупе ценных бумаг, нельзя отнести к доходам. Это объясняется тем, что данные суммы не увеличивают имущественное состояние налогоплательщика, а лишь уравновешивают его. Исключения составляют случаи, когда акции выкупаются по цене, превышающей их рыночную стоимость.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Принудительный выкуп акций облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/3-1247

Министерство указало, что принудительный выкуп ценных бумаг у налогоплательщика осуществляется по рыночным ценам, т.е. на тех же условиях, что и в случае их добровольной продажи. Следовательно, доход, полученный в результате принудительного выкупа, облагается НДФЛ в общем порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-05/3-1001

Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-04-05/4-544

Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-04-05/3-277

Письмо Минфина России от 07.02.2012 N 03-04-05/3-125

Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-05/3-465

Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-05/3-466

Письмо Минфина России от 10.09.2010 N 03-04-05/2-534

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Определение Конституционного Суда РФ от 24.12.2012 N 2261-О

Суд указал, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 НК РФ. При этом законодатель не предусмотрел право на освобождение от налогообложения доходов, полученных физическим лицом от реализации ценных бумаг в случае принудительного выкупа у него акций.

Аналогичные выводы содержит...

Определение Конституционного Суда РФ от 17.01.2013 N 35-О

Определение Конституционного Суда РФ от 19.06.2012 N 1086-О

Позиция 2. Принудительный выкуп акций не облагается НДФЛ, если их стоимость не превышает рыночную

Статья: Налогово-правовые последствия принудительного выкупа акций миноритарных акционеров (Забитов К.С.) ("Журнал российского права", 2011, N 3)

Автор указал, что денежные средства, получаемые акционерами при принудительном выкупе их ценных бумаг, нельзя отнести к доходам с точки зрения налогового законодательства. Это объясняется тем, что данные денежные средства не увеличивают имущественное состояние налогоплательщика, а лишь уравновешивают его. Исключения составляют случаи, когда акционерам выплачиваются денежные средства, превышающие рыночную стоимость ценных бумаг.