1.5. Является ли организация налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу по договору об отчуждении исключительного права (ст. Ст. 226, 228 нк рф, ст. 1234 гк рф)?

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона - правообладатель за определенное вознаграждение передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне - приобретателю (ст. 1234 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ налоговый агент должен исчислить и уплатить НДФЛ со всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, за исключением тех доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в силу ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

В соответствии со ст. 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, определенные п. 1 ст. 1225 ГК РФ, признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным.

Положением пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с доходов, которые они получили, в том числе от продажи принадлежащих им имущественных прав.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что с вознаграждений, получаемых по договорам об отчуждении (продаже) исключительного права на произведение, НДФЛ уплачивают сами налогоплательщики.

Однако ранее Минфин России высказывал иное мнение: приобретатель, выплачивающий физическим лицам вознаграждение за отчуждение исключительных прав, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Аналогичное мнение выражено в работе автора.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Организация, выплатившая физическому лицу вознаграждение по договору об отчуждении исключительного права, налоговым агентом не является

Письмо Минфина России от 26.11.2009 N 03-04-05-01/833

Финансовое ведомство разъяснило, что налоговый агент должен перечислить НДФЛ только с вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по соглашению об использовании произведения. С выплат, которые налогоплательщик получил по договору об отчуждении исключительного права на произведение, физическое лицо обязано уплатить налог самостоятельно (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-07-01/359

Позиция 2. Организация, выплатившая физическому лицу вознаграждение по договору об отчуждении исключительного права, является налоговым агентом

Письмо Минфина России от 28.10.2009 N 03-04-05-02/12

Финансовое ведомство указало, что предприниматель, выплачивающий физическим лицам вознаграждение за отчуждение исключительного права на исполнение, признается налоговым агентом в отношении таких выплат. В связи с этим он обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что доходы, полученные физическим лицом по договору об отчуждении исключительного права на литературное произведение, облагаются НДФЛ. При этом организация, выплачивающая физлицу вознаграждение по такому договору, признается налоговым агентом и должна исчислить и уплатить НДФЛ.