Оплата (компенсация) подписки

1. Ндфл. Оплата (компенсация) подписки

1.1. Облагается ли НДФЛ стоимость подписки на издания, оформленной на домашний адрес сотрудника (ст. 210 НК РФ)? >>>

1.2. Облагается ли НДФЛ компенсация стоимости подписки на издания, оформленной сотрудником самостоятельно (ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.1. Облагается ли ндфл стоимость подписки на издания, оформленной на домашний адрес сотрудника (ст. 210 нк рф)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что оформление организацией подписки на профиздания на домашний адрес сотрудника не влечет возникновения у этого сотрудника дохода, облагаемого НДФЛ. Есть работа автора, в которой также отмечается, что оформление такой подписки нельзя считать доходом в натуральной форме, поскольку интерес работника в получении данных изданий отсутствует: они выписываются в интересах организации.

Однако в другой авторской консультации выражено иное мнение: оформление подписки на домашний адрес сотрудника свидетельствует о его личном интересе в получении данных изданий. А значит, возникает доход в натуральной форме, который нужно обложить НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Стоимость подписки НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Уральского округа от 26.01.2009 N Ф09-10500/08-С3 по делу N А34-2040/08

Суд указал, что подписка на профессиональные издания была оформлена на домашний адрес бухгалтера, оплата за них произведена по индексам и тарифам, установленным для юридических лиц, журналы использовались для нужд общества. Поэтому в данном случае объекта налогообложения по НДФЛ нет.

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что формально оплата периодических изданий подпадает под определение дохода, полученного в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако в данной статье речь идет о товарах, оплачиваемых в интересах физлица. Под "интересом" же в данном случае надо понимать именно личный интерес физического лица. В данном случае выписаны специализированные издания, которые помогают работнику как можно лучше выполнять свою работу. А это уже свидетельствует о заинтересованности в подписке предприятия. Таким образом, личный интерес и, следовательно, облагаемый НДФЛ доход у работника отсутствуют.

Позиция 2. Стоимость подписки облагается НДФЛ

Книга: Издательство: учет и налоги (Полухина М.Ю.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005)

Автор указывает, что оплата за сотрудника стоимости подписки относится к доходам в натуральной форме, полученным налогоплательщиком в целях исчисления налога на доходы физических лиц (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Сумма налога, исчисленная по ставке 13 процентов в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ, удерживается у сотрудника за счет любых денежных средств, выплаченных ему организацией (п. 4 ст. 226 НК РФ).

1.2. Облагается ли ндфл компенсация стоимости подписки на издания, оформленной сотрудником самостоятельно (ст. 210, п. 3 ст. 217 нк рф)?

Налоговый кодекс РФ (ст. 217) освобождает от НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов работников.

Одновременно ст. 188 ТК РФ обязывает работодателя возмещать сотрудникам расходы, понесенные ими при использовании личного имущества в интересах работодателя.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые авторы отмечают, что компенсация стоимости подписки на профиздания, оформленной работником самостоятельно, но используемой для работы, не облагается ЕСН на основании ст. 188 ТК РФ и ст. 238 НК РФ. Отдельные авторы в качестве основания для неначисления ЕСН на стоимость подписки приводят положения ст. 163 ТК РФ, которая обязывает работодателя обеспечить сотруднику необходимые условия труда, а ст. 164 ТК РФ называет суммы, возмещающие расходы работника, компенсацией.

Однако есть работа автора, в которой высказано следующее мнение: суммы, выплачиваемые работнику в возмещение стоимости подписки, оформленной им самостоятельно, являются доходом этого сотрудника и с данного дохода нужно удержать НДФЛ.

Судебной практики нет.

Позиция 1. Компенсация стоимости подписки НДФЛ не облагается

Статья: Подписка на периодические издания ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 19)

Автор разъясняет, что компенсацию работнику стоимости подписки на профиздания можно квалифицировать как компенсацию за использование с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работника (ст. 188 ТК РФ). Поэтому возмещение организацией стоимости подписки, оформленной на домашний адрес, можно не облагать НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ как компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Учет деловой литературы: подписка и приобретение ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 11)

Статья: Учет приобретения деловой литературы ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 32)

Статья: Расходы на периодику при "упрощенке" ("Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 3)

Автор отмечает, что компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, НДФЛ не облагаются. Однако речь идет лишь о компенсациях, установленных законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). Компенсация за подписку ни в одном нормативном акте прямо не установлена. Однако при этом действует общая норма, установленная в ст. 163 ТК РФ: работодатель должен обеспечить сотруднику необходимые условия труда. В ст. 164 ТК РФ установлено, что денежные выплаты в счет возмещения работнику затрат по выполнению им служебных обязанностей - это компенсация. Поэтому если бухгалтерская литература выписана на домашний адрес бухгалтера, а не на менеджера, то оплата за нее подпадает под компенсацию работнику в связи с его трудовой деятельностью.

Позиция 2. Компенсация стоимости подписки облагается НДФЛ

Статья: Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение ("Российский налоговый курьер", 2004, N 15)

По мнению автора, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) признается доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Следовательно, организация при фактической оплате расходов работника на подписку исчисляет и удерживает НДФЛ по ставке 13 процентов.