1.2. Нужно ли удерживать ндфл с компенсации за использование в служебных целях личного автомобиля, собственником которого работник не является (п. 3 ст. 217 нк рф)?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Трудовой кодекс РФ (ст. 188) устанавливает, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация. При этом выплата такой компенсации не ставится в зависимость от того, использует работник в служебных целях автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности или на основании какого-либо иного права.

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с компенсации за использование в служебных целях личного автомобиля, собственником которого работник не является?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России и ФНС России компенсация расходов работника за использование не принадлежащего ему автомобиля облагается НДФЛ. Также есть авторская позиция, согласно которой в случае признания в локальном акте организации не принадлежащего работнику автомобиля личным имуществом компенсация расходов за его использование облагается НДФЛ.

Есть работы авторов, в которых разъясняется, что компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях, которым работник владеет на основании доверенности, выплачивается в том же порядке, что и компенсация работнику, владеющему автомобилем на праве собственности.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, собственником которого налогоплательщик не является, облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/9-228

Финансовое ведомство разъясняет, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения предусмотренные законодательством компенсационные выплаты работнику, если при выполнении трудовых обязанностей он использовал личное имущество в интересах работодателя. При этом возмещение работнику расходов, связанных с использованием не принадлежащего ему имущества, трудовым законодательством РФ не предусмотрено. Поэтому, если транспортное средство не является личным имуществом работника (он управляет им по доверенности), положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/3-42

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-228

Письмо ФНС России от 25.10.2012 N ЕД-4-3/18123@

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, компенсация расходов работника за использование не принадлежащего ему автомобиля облагается НДФЛ даже в случае признания в локальном акте организации такого автомобиля личным имуществом.

Позиция 2. Компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, собственником которого налогоплательщик не является, не облагается НДФЛ

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что понятие личного имущества в законодательстве РФ отсутствует. Следовательно, личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании. Учитывая, что работник использует автомобиль в интересах работодателя, автор пришел к выводу о том, что компенсация за эксплуатацию автомобиля, управляемого по доверенности, не облагается НДФЛ.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84 ("Консультант", 2007, N 10)

Автор разъясняет, что при использовании работником автомобиля на основании доверенности компенсация за использование личного имущества в служебных целях выплачивается в таком же порядке, как и работнику, владеющему автомобилем на праве собственности.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84 "Порядок расчета налога на доходы с компенсаций за использование личного имущества" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 8)

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что компенсация за использование автомобиля работника в служебных целях не облагается НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом то, что сотрудник управляет автомобилем на основании доверенности, не имеет никакого значения.