1.11. Облагаются ли ндфл выплаты при увольнении, не предусмотренные трудовым законодательством, но указанные в коллективном или трудовых договорах (п. 3 ст. 217 нк рф)?

В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работнику выплачивается выходное пособие. Положениями данной статьи также предусмотрено, что выходное пособие может выплачиваться и в других случаях на основании коллективного или трудовых договоров.

Статьей 278 ТК РФ предусмотрены дополнительные случаи прекращения трудового договора с руководителем организации. При этом в данной норме указано, что трудовой договор с руководителем организации может быть прекращен также по иным основаниям, предусмотренным этим договором. При прекращении трудового договора по решению уполномоченного органа организации, собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя предусмотрена выплата компенсации.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсации, связанные в том числе с увольнением работников.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, нужно ли облагать НДФЛ суммы, выплаченные работнику при увольнении по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ.

Официальная позиция финансового и налогового ведомств заключается в том, что выходное пособие, выплаченное по основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, облагается НДФЛ. Аналогичная точка зрения высказана в работах авторов.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-05/1-940

Финансовое ведомство разъяснило, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются выплаты, предусмотренные ст. 178 ТК РФ. Компенсация работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон Трудовым кодексом РФ не предусмотрена. Следовательно, она не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-14/3/041142

Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-06/6-144

Минфин России указал, что выплата при расторжении трудового договора с руководителем организации по основаниям, не предусмотренным законодательством (например, по соглашению сторон), облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-04-06/6-362

Минфин России разъясняет, что суммы выходного пособия, которые выплачены по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/289

Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546

Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2011 N 20-14/3/125246@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 20-14/3/061778

Консультация эксперта, 2009

Статья: Увольнение по соглашению сторон: оформление и налогообложение полагающихся выплат (Орлова Е.В.) ("Российский налоговый курьер", 2011, N 11)

Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-05-01-05/8

Финансовое ведомство отмечает, что выплата единовременного пособия дополнительно к выходному пособию, которая не предусмотрена Трудовым кодексом РФ, не является выплатой, установленной законодательством Российской Федерации, и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Налогообложение компенсационных выплат сотрудникам ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150

Налоговый орган разъяснил, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются суммы выходных пособий, выплачиваемые увольняемым работникам в порядке и размерах, установленных ст. 178 ТК РФ. Если коллективным или трудовыми договорами предусмотрены иные случаи выплаты выходного пособия, то такие суммы облагаются НДФЛ. Следовательно, предусмотренная трудовым договором компенсация в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2012

Автор считает, что компенсация, прямо не предусмотренная законодательством РФ, но установленная трудовым договором главному бухгалтеру при увольнении по соглашению сторон, облагается НДФЛ в полном размере.

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что выходные пособия, выплачиваемые работникам при увольнении на основании соглашения сторон, предусмотренные трудовыми договорами (дополнительными соглашениями к ним), не предусмотрены актами законодательства РФ. В связи с этим указанные выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2008

Автор указывает, что выходное пособие работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон не является компенсационной выплатой, поскольку оно не предусмотрено ТК РФ, и облагается НДФЛ.