1.4. Облагается ли ндфл оплата стоимости проезда из места отдыха к месту командировки и обратно работнику, отозванному из отпуска (ст. 217 нк рф)?

Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии с п. 4 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд к месту командировки и обратно не облагаются НДФЛ.

При этом НК РФ не разъясняет, нужно ли облагать НДФЛ компенсацию проезда отозванному из отпуска работнику к месту командировки и обратно - к месту отдыха.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что возмещение расходов на проезд из места отдыха к месту командировки и обратно сотруднику, отозванному из отпуска по производственной необходимости, не облагается НДФЛ.

Вместе с тем есть работа автора с противоположным выводом: компенсация проезда сотруднику, отозванному из отпуска, облагается НДФЛ, поскольку законодательство РФ не обязывает работодателя компенсировать работнику эти расходы. Положения ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата проезда из места отдыха к месту командировки и обратно работнику, отозванному из отпуска в связи с производственной необходимостью, не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545

Финансовое ведомство пояснило, что, если сотрудника по служебной необходимости отозвали из отпуска и он направляется в место командирования, а по окончании командировки возвращается обратно, сумма возмещения ему стоимости проезда не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такой вывод сделан на основании ст. 168 ТК РФ, которая устанавливает обязанность работодателя возмещать сотруднику расходы на проезд к месту командирования.

Позиция 2. Оплата проезда из места отдыха к месту командировки и обратно работнику, отозванному из отпуска в связи с производственной необходимостью, облагается НДФЛ

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что законодательством РФ не предусмотрена обязанность работодателя компенсировать отозванному из отпуска сотруднику стоимость проезда из отпуска и обратно. Положения ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, компенсация проезда сотруднику, отозванному из отпуска, облагается НДФЛ.

1.5. Облагаются ли ндфл командировочные расходы (проезд, проживание, суточные) при направлении работников на семинар (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 нк рф)?

Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В ст. 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить работнику расходы, связанные со служебной командировкой: расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организацией или предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются в том числе суточные, расходы на проезд, наем жилого помещения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что командировочные расходы, в частности, стоимость проезда, проживания и суточных, оплаченные работникам при направлении их на семинар, не облагаются НДФЛ. Также есть авторская консультация, в которой отмечается, что стоимость проезда и проживания работника при направлении его на семинар освобождается от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009

По мнению инспекции, организация должна была удержать НДФЛ со стоимости проживания командированных сотрудников в период прохождения трехдневного семинара в доме отдыха. Суд отклонил довод инспекции и отметил, что работники были направлены в командировку с целью повышения квалификации, налоговый орган не установил, какой доход был получен каждым сотрудником, участвовавшим в семинаре. Суд пришел к выводу, что командированные работники никакого дохода не получили, поэтому НДФЛ доначислен инспекцией неправомерно.

Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2 по делу N А40-34897/08-117-96

Суд указал, что при проведении семинара сотрудники организации не получили дохода в натуральной форме в виде оплаты за них стоимости проживания. Следовательно, организация не должна была исполнять обязанности налогового агента.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-6923/08-С3 по делу N А50-2323/08

По мнению инспекции, организация обязана была исчислить и удержать НДФЛ с суммы командировочных расходов (суточных) работников, направленных на семинар в г. Хургаду (Египет) в новогодние каникулы, поскольку данная поездка не связана с трудовой деятельностью. Суд указал, что расходы на проведение консультационного семинара для сотрудников являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, а значит, решение налогового органа в части НДФЛ является незаконным.

Статья: Семинары и тренинги для сотрудников ("Российский налоговый курьер", 2008, N 10)

Автор считает, что при направлении работников на семинар в другую местность командировочные расходы в виде стоимости проезда и проживания освобождаются от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).