2.6 Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией.

Критерий

Различия

Ревизия

Судебно-бухгалтерская

Экспертиза

По

субъекту

1. Ревизия экономической и социальной деятельности предприятий всех форм собственности осуществляется ревизионной комиссией (ревизором), аудитором.

2. Ревизор согласно законодательству является должностным лицом

3. Ревизор в суде и на предварительном следствии выступает в роли свидетеля (ст. 56, 189 УПК РФ; ст. 70, 177, 178 ГПК РФ) и дает свидетельские показания.

5. Ревизор самостоятельно подбирает документы, которые ему необходимы для проведения ревизии.

1. В судебно-бухгалтерской экспертизе в качестве лица, выполняющего исследования хозяйственных операций, отраженных в документах, имеющихся в уголовном (гражданском) деле, выступает эксперт-бухгалтер.

2. Эксперт-бухгалтер не является должностным лицом. Он – самостоятельное процессуальное лицо.

3. Эксперт-бухгалтер согласно ст. 82, 204, 205, 292 УПК РФ, ст. 86, 181, 187 ГПК РФ на предварительном следствии и в суде дает не показания, а заключение на основании своих познаний. Кроме того, эксперт-бухгалтер является активным участником процесса.

4. Эксперт-бухгалтер не имеет право самостоятельно подбирать документы. Он исследует хозяйственные операции, отраженные в документах, которые находятся в уголовном, гражданском деле.

По

объекту

Объектами ревизии являются первичные документы и записи в учетных регистрах, т.е. только документы бухгалтерского учета

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются как документы бухгалтерского учета, так и другие материалы уголовного, гражданского дела (п. 6 Инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР). К другим материалам дела вышеназванная инструкция относит: акты документальной ревизии; заключения экспертов других специальностей; протоколы допросов обвиняемых, свидетелей.

По содержанию

предмета

Предметом ревизии являются процесс расширенного производства и соблюдение его нормативно-правового регулирования, т. е. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия

По содержанию предмет экспертизы может относиться к любой отрасли науки, техники, искусства, ремесла, кроме права.

По

методу

Ревизия представляет собой один из методов управления народным хозяйством; включает в себя документальный и фактический контроль.

Судебно-бухгалтерская экспертиза наряду с приемами документальной проверки включает в себя и специальные приемы, присущие только данному виду судебной экспертизы.

Отличительные признаки

Документальная ревизия

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Процессуальное различие

Ревизия по требованию следователя является способом собирания доказательств и назначается постановлением (ст.5, 38 УПК)

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы является самостоятельным процессуальным действием (гл. 27 УПК РФ)

Основания назначения

Основанием назначения следователем ревизии является наличие в деле сведений о таких обстоятельствах, которые возможно выявить только с помощью специальных знаний ревизора

Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы является наличие обстоятельств дела, для правильной оценки, которых следователю, суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера

Объем работы

Объем ревизии, назначаемой по требованию следователя, суда, зависит от их задания, однако круг вопросов может быть расширен руководителем учреждения

Объем судебно-бухгалтерской экспертизы во всех случаях ограничен вопросами следователя, суда

Субъект проведения

Субъектом документальной ревизии является не процессуальная фигура бухгалтера-ревизора

Субъектом судебно-бухгалтерской экспертизы является эксперт-бухгалтер, обладающий процессуальным статусом

Объект исследования

Объектами исследования являются бухгалтерские документы, регистры, материалы инвентаризации, он также может обращаться к другим документам, черновым записям

Эксперт-бухгалтер может исследовать только материалы дела и не вправе самостоятельно обращаться к документам, находящимся в той или иной организации

Методы исследования

Бухгалтер-ревизор принимает как документальные, так и фактические методы проверки

Эксперт-бухгалтер не может применять методы фактической проверки

Оформление результатов и их юридическая сила

Документальная ревизия оформляется актом, являющимися документом

Судебно-бухгалтерская экспертиза оформляется заключением эксперта-бухгалтера- самостоятельным доказательством

Отличительные признаки

Обычная ревизия

Ревизия в связи с уголовным делом

Сущность

Метод управления хозяйством

Способ собирания доказательств, в частности документов

Задачи

Проверка законности хозяйственных операций, соблюдение финансовой дисциплины, борьба с хищениями и злоупотреблениями

Установление доказательственных фактов: хищений и других преступлений, проверка правильности учета

Основания назначения и проведения ревизии

Контроль деятельности подчиненных организаций

Наличие в уголовном деле данных, свидетельствующих о необходимости проведения бухгалтерской проверки

Субъекты назначения ревизии

Руководство вышестоящей организации или непосредственный руководитель ревизора

Орган дознания, следователь, прокурор, суд

Правовая основа

Постановления Правительства, ведомственные нормативные акты, иные источники о регулировании ревизии

Процессуальное федеральное законодательство (УПК), законодательство о правоохранительных органах (о прокуратуре, о милиции и др.)

Контакты ревизоры в процессе ревизии

С руководителем и главным бухгалтером организации, с должностным лицом, назначившим ревизию

С органом дознания, со следователем, прокурором, судом; спицами ревизуемого органа- через правоприменителя

Сроки проведения

Срок не превышает одного месяца, что учитывается при подготовке к ее проведению

Ревизия может длиться от нескольких месяцев до нескольких дней, что обусловливается объемом проверки и интересами судопроизводства

Разновидности ревизий, исходя из иных классификаций

Как правило, плановые, единовременные, сплошные либо выборочные, ведомственные, проводимые государственными органами

Внеплановые, ведомственные и межведомственные, проводимые не только государственными органами, как правило, сплошные, а также первичные, повторные, дополнительные

Оценка результатов и принятие решения

Акт ревизии оценивается руководителем и главным бухгалтером с позиций хозяйственных интересов, по итогам принимается управленческое решение

Результаты оцениваются критически, сравниваются с оперативными и следственными данными, по итогам оценки принимаются юридические значимое решение