2.4 Оформление результатов ревизии.

Результаты ревизии оформляются актом, который имеет важное юридическое значение (схема акта документальной ревизии дана в Приложении № 1). Акт должен содержать описание проведенных действий: описание и анализ использованных данных; ссылки на нормативные и другие справочные материалы; оценку изложенных фактов. Акт также должен содержать данные об участниках ревизии. Акт подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Если ревизия проводилась вневедомственными органами (аппарат Министерства финансов РФ, налоговые органы), то акт ревизии подписывается только ревизором, а руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации знакомятся с актом проведенной ревизии и своими подписями подтверждают факт ознакомления с содержанием акта.

Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений, виновные привлекаются к ответственности.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений, а также привлечении к ответственности виновных лиц, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следственным органам.

Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии.

Акт ревизии приобщается к делу в качестве документа (ст. 84 УПК РФ), если ревизия проводилась по инициативе правоохранительных органов.

Акт документальной ревизии составляется в 2-3 экземплярах, при этом один экземпляр направляется в вышестоящую организацию, второй – остается в проверяемой организации, а третий при необходимости предается непосредственно в правоохранительные органы.

2.5 Налоговая проверка как одна из форм тематических ревизий.

Налоговые проверки являются одной из форм тематических ревизий. Они осуществляются налоговыми органами Министерства по налогам и сборам РФ, которые наделены соответствующими правами Законом РФ “О налоговых органах РФ” (с изменениями и дополнениями).

Налоговые органы представляют собой единую централизованную систему органов, основной задачей которых является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ и ее субъектов.

Налоговый кодекс РФ (часть I) в ст. 82 перечисляются формы налогового контроля, называет среди прочих такую форму как налоговая проверка.

В ст. 87 Налогового кодекса РФ говорится: «Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов»⁸.

В этой же статье даются общие правила проведения таких проверок. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, Из данного правила есть два исключения:

проведение проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора);

проведение проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (на основании мотивированного постановления вышестоящего налогового органа).

Исходя из текста Налогового кодекса можно выделить три вида налоговых проверок: камеральные налоговые проверки, выездные налоговые проверки и встречные проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 часть I Налогового кодекса РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка – связана с проведение проверки на месте. Данный вид проверки может сопровождаться инвентаризацией имущества налогоплательщика, а также производством осмотра (обследованием) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Проведение данного вида проверки регламентируется ст. 89, 100 части I Налогового кодекса РФ. Количество проводимых выездных проверок ограничено. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.

По времени выездная налоговая проверка также ограничена, она не может продолжаться более двух месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить этот срок до трех месяцев.

При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями (ст. 100 часть I Налогового кодекса РФ).

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации – налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителем.

Встречная проверка проводится в случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами. В этом случае налоговым органом могут быть истребованы документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора). В отличие от выездной и камеральной налоговой проверки данному виду проверки не посвящены отдельные статьи Налогового кодекса РФ, а лишь указываются условия, при которых проводится данный вид проверок (п. 2 ст. 87 части I Налогового кодекса РФ).

Однако данный вид проверки является довольно эффективным способом и имеет довольно распространенное применение на практике, причем не только в области налоговых проверок

В научной литературе под встречной проверкой понимают сопоставление разных экземпляров одного и того же документа либо сопоставление нескольких документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

«При правильной организации первичного учета многие документы составляются в двух и более экземплярах, каждый из которых при разном хозяйственном назначении полностью тождественен по своему содержанию со всеми другими экземплярами. В зависимости от хозяйственного назначения экземпляры документа могут находиться в разных отделах одного и того же предприятия, в хозяйственной организации и на руках отдельных граждан, в различных взаимосвязанных предприятиях (поставщик и покупатель).

В случае правонарушений эти документальные связи нарушаются, что и устанавливается методом встречной проверки.

Встречная проверка оказывается в двух основных ситуациях. Первая – когда хотя бы в одной из организаций экземпляры документов сохранились, а во взаимосвязанной с ней уничтожены или отсутствуют по каким-либо другим причинам. Вторая – когда все экземпляры документа сохранились и находятся в надлежащих местах учета и хранения, но в их содержании обнаруживаются достаточно характерные расхождения».⁹

В отношении проведения документальных налоговых проверок существуют различные подзаконные нормативные акты вышестоящих налоговых органов, которые более подробно регламентируют проведение таких проверок по различным видам налогов.

Среди таких нормативных актов можно назвать: Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (Письмо ГНС РФ от 25.08.92 № ВЗ-6-05/274); Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности, по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль (Письмо ГНС РФ от 30.04.93 № ВГ-6-01/160); Методические указания о порядке проведения документальной проверки расчетов юридических лиц по соблюдению ими налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет земельного налога (Письмо ГНС РФ от 13.07.93 № НП-6-02/228); Порядок назначения выездных налоговых проверок, утвержденный приказом министра РФ по налогам и сборам № АП-3-16/318 от 08 октября 1999 года и другие.

Необходимо также отметить, что в связи с принятием частей I и II Налогового кодекс РФ несколько изменился порядок взимания основных налогов (НДС, налог на прибыль). Таким образом, вполне можно ожидать в ближайшее время принятия руководством Министерства по налогам и сборам РФ новых нормативных актов, которые будут более подробно регламентировать не только порядок взимания отдельных видов налогов и сборов, но и контроль за своевременностью и полнотой уплаты в бюджеты различных уровней таких налогов и сборов.