2.3 Порядок проведения ревизии.

Ревизионная практика выработала основные задачи, которые должна решать ревизия:

1. Проверка правильности операций, произведенных данным учреждением или хозяйственной организацией, и соблюдения финансовой дисциплины.

При этом ревизор проверяет соответствие совершенных на предприятиях хозяйственных операций бизнес-плану, смете, а также действующему законодательству.

2. Выявление фактов ущерба организации от незаконного расходования средств и материалов.

Ревизор обязан не только выявлять незаконные операции, но и выяснять их причины, установить конкретных виновников. Так, установив факт недостачи материальных ценностей на предприятии, ревизор обязан выяснить, что явилось причиной недостачи – ошибка, допущенная в бухгалтерском учете, или материально ответственным лицом, или по иным причинам

3. Проверка правильности постановки бухгалтерского учета, доброкачественности документов, которыми оформляются отдельные операции, и правильности бухгалтерских записей.

Правильность бухгалтерских записей исследуется путем анализа документов и проверки материальных ценностей.

4. Проверка правильности материального учета складского хозяйства.

В этих целях ревизор проверяет правильность документального оформления поступления и отпуска материальных ценностей на складах предприятия, а также условия хранения материальных ценностей и состояние складского учета.

Плановая документальная ревизия проводится в соответствии с планом ревизующей организации и ее ревизорами.

В каждой организации, проводящей документальные ревизии, составляется годовой план ревизий. В нем указывается, какие подчиненные организации должны быть проверены. Когда и за какой период. Документальная ревизия назначается приказом руководителя вышестоящей организации. В приказе указывается: кому поручается проведение ревизии, наименование организации, в которой она будет проводиться, дата ее начала и окончания, период, который должен быть проверен. Кроме того, каждому ревизору выдается задание в письменной форме.

Особый порядок назначения ревизии существует в акционерных обществах, который регулируется ФЗ РФ от 26 декабря 1995 г. №.208- ФЗ, «Об акционерных обществах», от 31 октября 2002 г. N 134-ФЗ «О внесении изменений и дополнения в ФЗ «Об акционерных обществах» (ст. 85). Согласно этому закону ревизия финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам работы за год. Однако ревизия может назначаться и по инициативе ревизионной комиссии, по решению общего собрания акционеров, совета директоров АО или по требованию акционеров, владеющих в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций, в любое время. По требованию ревизионной комиссии АО его должностные лица обязаны предоставить документы о финансово-хозяйственной деятельности общества.

Аналогичный порядок проведения ревизий закреплен в ст. 47 ФЗ РФ от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, «Об обществах с ограниченной ответственностью (с изменениями от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г.), ФЗ от 31 декабря 1998 г. N 193-ФЗ «О внесении изменений и дополнения в ст. 59 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Права ревизора обычно оговаривают в уставе организации. Например, в региональных отделениях Пенсионного Фонда РФ проведение ревизии регламентируется Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности региональных отделений ПФР, который утвержден Постановлением Правления Пенсионного Фонда РФ о т 20.03.96 № 31.

Как правило, ревизору, которому поручено проведение ревизии, разрешается:

• осматривать все помещения, склады, хранилища, в которых находятся денежные, имущественные, товарно-материальные и другие ценности ревизуемой организации;

• в случаях обнаружения хищений по согласованию с руководством ревизуемой организации опечатывать помещения;

• производить инвентаризацию товарно-материальных ценностей и денежных средств;

• требовать от проверяемой организации представления первичной и бухгалтерской документации;

• опечатывать документы проверяемой организации;

• знакомиться с подлинниками документов, находящимися в других организациях, связанных с проверяемой (в смежных организациях);

• запрашивать из смежных организаций заверенные копии необходимых документов;

• требовать от руководителей и работников проверяемой организации справки и устные ответы на вопросы, возникшие в связи с проведением ревизии;

• запрашивать различные учреждения по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии.

Ревизор несет дисциплинарную ответственность за полноту и качество ревизии, проведения ее в установленные сроки, правильность и объективность изложенных в актах ревизии фактов и обоснованность выводов ревизии.

Ревизор несет уголовную ответственность за сокрытие при ревизии и инвентаризации государственных ценностей, нарушений сметно-финансовой дисциплины и других недостатков в работе проверяемой организации.

Работа ревизора по проверке хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения складывается из четырех основных этапов.

Первый этап - подготовка к проведению ревизии. Подготовительная работа ревизора начинается сразу после издания приказа о назначении ревизии. До своего приезда на место ревизор изучает акт предшествующей ревизии, принятые по ее материалам решения, приказы и прочие материалы, относящиеся к проверяемой организации.

Второй этап – неотложные контрольные действия. По прибытию на место ревизор немедленно организует проведение инвентаризации денежных и материальных средств. В первую очередь он проверяет фактическое наличие денег в кассе, а затем – остатки других ценностей. Далее составляется рабочий план ревизии. После предварительного изучения материалов на месте конкретизирует задачи, поставленные в задании. Одновременно ревизор предъявляет свои документы руководителю проверяемой организации и знакомит его с составом ревизионной группы.

Третий этап – проведение документальной ревизии. После осуществления всех подготовительных мероприятий ревизор приступает к проведению ревизии. Путем анализа счетов синтетического и аналитического учета он изучает данные последнего бухгалтерского баланса, а также первичные документы; проверяет их достоверность по форме и по существу отраженных в них операций, а также правильность отражения документов в счетах бухгалтерского учета. Важным элементом методики выявления хищений по документам (наряду с исследованием данных учета) является использование комплекса приемов фактического контроля хозяйственных операций.

В данный комплекс входят следующие важнейшие приемы:

1. Проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам (например, путем выборочной инвентаризации на складе)

2. Проверка состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документов.

Фиктивность хозяйственных операций может быть установлена путем осмотра конкретных объектов (часто с привлечением специалистов в какой-либо области).

В торговых организациях для проверки многих хозяйственных операций требуется проводить тщательный осмотр маркировки, товарных знаков и других отличительных признаков конкретных товаров. Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бухгалтерских документов.

Осмотр рекомендуется проводить в процессе инвентаризации с целью выявления неучтенных товаров.

Осмотр материальных объектов применяют и при осуществлении текущего контроля хозяйственных операций. Ревизоры сверяют фактически поступившую партию груза с содержанием накладной в момент транспортировки или поступления товара в магазин.

3. Сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций.

Главные разновидности этого приема – выпуск контрольной партии продукции и контрольный запуск сырья в производство, широко применяемые для выявления признаков хищений на промышленных предприятиях.

Контрольной называют такую партию продукции, которая изготавливается на тех же машинах, теми же рабочими, из тех же видов сырья, как и все предыдущие проверяемые партии. В результате могут быть выявлены значительные отклонения фактического выхода готовой продукции по отношению к основному сырью от процента, установленного нормой, что в свою очередь способствует установлению источника хищения.

4. Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ либо принимавших непосредственное участие в совершении хоз. операций.

5. Важнейший прием фактического контроля – инвентаризация.

Поведение инвентаризации регулируется Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

6. В процессе ревизионной работы может возникнуть необходимость в экспертной оценке и лабораторном анализе (например, если требуется определить качество сырья, материалов или товаров).

7. К фактическому контролю относится также проверка в натуре проверяемых операций (например, отгрузка продукции), а также осмотр ревизором мест хранения денежных, товарно-материальных и основных средств.

«Если ревизор предполагает, что в торговом предприятии допускается обман покупателей, он может произвести контрольную закупку. Для этого ревизор как рядовой покупатель в присутствии двух посторонних лиц просит отпустить ему определенное количество товара. После того, как товар взвешен или отмерен продавцом или ему вручен чек, ревизор объявляет, что им производится контрольная закупка, и вызывает заведующего торговым предприятием. В присутствии продавца, заведующего торговым предприятием и двух посторонних лиц, присутствовавших при контрольной закупке, ревизор проверяет фактический вес или меру отпущенного товара, о чем составляется акт, который подписывается всеми участниками контрольной закупки».⁷

Четвертый этап – это составление итоговых материалов по документальной ревизии (акта ревизии).