2. Анализ нормативных документов регламентирующих ревизию

Одним из документов содержащих определение ревизии и проверки являлась подготовленная в НИФИ Минфина России инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно- ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации. Она была утверждена приказом Минфина России от 14.02.2000 N 42н. Согласно указанной инструкции

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

По заключению Минюста России от 06.05.2000 N 3447-ЭР инструкция не нуждалась в государственной регистрации, что означало требование ее соблюдения юридически обязательно только в системе Минфина России.

Данный подход представляется неубедительным. Министерство финансов РФ обладает широкими правами в проведении финансовых ревизий и проверок. Эти права предоставлены Бюджетным кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами, положением о министерстве, утвержденным Правительством Российской Федерации. Положения названной инструкции имели по существу государственное федеральное, а не ведомственное значение.

Более того, они могли бы служить образцом для регламентирования контрольных мероприятий в финансовой сфере другими министерствами, ведомствами, органами власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Приказом Минфина РФ от 30 мая 2007 г. N 48н приказ от 14.02.2000 N 42н признан утратившим силу.

Приказом Минфина РФ от 02.05.2007 N 39н "Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок федеральной службой финансово-бюджетного надзора" в целях реализации Федеральной службой финансово- бюджетного надзора полномочий по контролю и надзору в финансово- бюджетной сфере была утверждена инструкция о порядке проведения ревизий и проверок названной службой (далее - Инструкция N 39н). Данный документ устанавливает порядок контроля над использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

Инструкцией N 39н указано, какие контрольные мероприятия проводят органы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в зависимости от темы ревизии (проверки). К таким действиям относится проверка соответствия деятельности учреждения учредительным документам, исполнения смет доходов и расходов, ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности и др.

Кроме того, Инструкцией N 39н разъяснено, кем назначается проверка (ревизия), как оформляется удостоверение на ее проведение, установлены срок проведения ревизии, порядок ее приостановления.

В Инструкции N 39н порядок проведения ревизий и проверок более четко регламентирован, нежели в Инструкции N 42н. За исключением того что сами определения ревизии и проверки исключены.

Таблица 4

Правовой акт	Проверка	Ревизия
Приказ Минфина РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7 декабря 1999 г. N 89н/1033/717 "Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)"	Под проверкой понимается контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации.	Под ревизией понимается система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.
Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. N 42н "Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации" (Утратил силу)	Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.	Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Приказ МВД РФ от 2 августа 2005 г. N 636 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности" (с изменениями от 13 сентября 2007 г.)	Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности юридического лица или лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.	Ревизия представляет собой комплексное контрольное мероприятие по исследованию финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности юридического лица или лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Приказ Минфина РФ от 2 мая 2007 г. N 39н "Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора"	Не определено

На сегодняшний день контрольно- ревизионные подразделения федеральных органов исполнительной власти, государственных внебюджетных фондов, контрольные органы власти субъектов Российской Федерации, осуществляет их по своим правилам. Извлечение из таких инструкций приведены в таблице 7 . Таким образом появляются возможности для произвольных действий проверяющих и боле того это противоречит требованиям ст.45 и 55 Конституции Российской Федерации, гарантирующих государственную защиту прав граждан и запрещающих.

Бюджетный кодекс РФ оперирует понятиями проверка и аудит не определяя их, термин ревизия отсутствует.

Таким образом, можно предположить, что исключение понятия ревизии из Бюджетного кодекса РФ фактически равносильно ее запрещению в бюджетной сфере! Тогда запрещение, относится и к деятельности государственных внебюджетных фондов, контроль за которыми также регулируется Бюджетным кодексом РФ. Исключение ревизии из бюджетной практики породили не решенные по сегодняшний день выявляются следующие вопросы:

Каковы полномочия Счетной палаты, которая в соответствии с Конституцией Российской Федерации создана для контроля за исполнением федерального бюджета? (если основным инструментом финансового контроля является ревизия)

• Каковы полномочия Счетной палаты в части проведения комплексных и просто ревизий деятельности распорядителей и получателей бюджетных средств?

• Какие действия необходимо предпринять следователю, имеющему право в случае необходимости назначать ревизию, если предметом интереса следствия выступает бюджетное учреждение?

• Каковы полномочия прокурора, руководствуясь ст.22 Закона о прокуратуре, требовать от руководителей федеральных министерств и ведомств, других органов провести ревизию деятельности подконтрольных или подведомственных им бюджетных организаций?