- •«Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»
- •А.К. Моденов Сравнительно-правовой анализ аудита, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Санкт-Петербург
- •Оглавление
- •8. Федеральный закон"Об аудиторской деятельности"от 30.12.2008 № 307-фз 72
- •Глава I. Основные положения аудита, ревизии, и судебно-бухгалтерской экспертизы
- •История возникновение аудита и судебной бухгалтерии
- •Анализ действующего законодательства и научной литературы по вопросам правового регулирования аудита, ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы.
- •Аудиторская деятельность
- •Правое регулирование аудита в рф
- •Формирование нормативно-правовой базы аудита в период с 1987 по 1993 год
- •Развитие нормативно-правовой базы аудита в период с 1993 по 2001 год
- •Современная нормативно-правовая база аудита в рф
- •Ревизия
- •Ревизии и проверки в государственном финансовом контроле
- •Анализ нормативных документов регламентирующих ревизию
- •Судебно-бухгалтерская экспертиза
- •Организация судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Методология судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Основные задачи решаемые судебно-бухгалтерской экспертизы в судебной и следственной практике
- •Глава II Сравнительный анализ аудита , ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Сравнение аудиторской проверки и других форм финансового контроля
- •Сравнение ревизии и аудита.
- •Сравнение внешнего аудита, и внутреннего аудита
- •Сравнение внутреннего аудита и внутрихозяйственной ревизии
- •Cходства и различия обычной ревизии, ревизии, проводимой по требованию следователя, и судебно-бухгалтерской экспертизы.
- •Участие специалиста и эксперта-бухгалтера в уголовном, гражданском и арбитражном процессе.
- •Заключение
- •Библиографический список
- •Федеральный закон"Об аудиторской деятельности"от 30.12.2008 № 307-фз
Федеральное агентство по образованию
Государственное автономное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»
Факультет права и экономической безопасности
Кафедра предпринимательского права и экономической безопасности
А.К. Моденов Сравнительно-правовой анализ аудита, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы
Санкт-Петербург
2011 г.
УДК 657.1:343.148.5
ББК 65.052
М 17
Утверждено редакционно-издательским советом СПбГИЭУ
Рецензенты:
кафедра государственно-правовых дисциплин Северо-западного филиала Международного университета (Г.Москва) (зав. кафедрой канд-т юрид. наук, доц. А.А. Беженцев)
канд.эконом.наук, доц.Е.И. Белякова, доцент кафедры.
Одобрено к изданию научно-техническим советом СПбГИЭУ
Моденов А.К.
М 17 Сравнительно-правовой анализ аудита, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы : монография / А. К. Моденов. – СПб.: СПбГИЭУ, 2011. - с.
ISBN
монография рассматривает вопросы нормативно-правого регулирования ревизии, аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы. Приводиться анализ сходств и различий понятий. Порядок применения в усебных инстанциях(гражданском, арбитражном, уголовном) судах. В доступной форме и на основе действующего законодательства (по состоянию на 1 декабря 2011 г.) изложены все основные вопросы. Для студентов вузов специальности «Юриспруденция», технических специальностей, а также практических юристов, руководителей (менеджеров) и других лиц, нуждающихся в получении основных сведений о бухгалтерском учете и финансовом контроле.
УДК 657.1:343.148.5
ББК65.052
СПбГИЭУ, 2011
Оглавление
«Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» 1
Санкт-Петербург 1
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением 46
Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 46
октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.) 47
1. В законе об аудиторской деятельности следует разграничить понятия аудит и аудиторская деятельность. Необходимость разделения следует из того, что в Федеральном законе "об аудиторской деятельности"от 30.12.2008 № 307-фз понятия аудит и аудиторская деятельность используются как синонимы, что на наш взгляд неверно и предлагается изложить п.1 ст.1указанного закона в следующей редакции: «Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». 69
8. Федеральный закон"Об аудиторской деятельности"от 30.12.2008 № 307-фз 72
Введение
При любых формах экономических отношений государству необходимо контролировать и полноту наполнения своей казны, и целесообразность, рациональность и эффективность использования финансов, предупреждать нецелевое использование государственных средств, выявлять и пресекать правонарушения в сфере государственных и муниципальных финансов. Финансовый контроль как одна из важнейших функций государства.
Многообразие финансовых отношений, субъектом которых выступает государство, обусловливает широкую сферу деятельности органов финансового контроля, реализующих свои полномочия в бюджетной, налоговой, денежно- кредитной, валютной, страховой, таможенной и иных финансовых сферах.
Деятельность контрольно-счетных органов гарантирует обществу, что управление государственными средствами осуществляется в интересах общества, в соответствии с законом, экономно и эффективно. На них возлагается ответственность за аудит государственных доходов и расходов, за обеспечение финансовой безупречности и подотчетности системы государственных органов. Однако для успешного выполнения своих функций в сфере финансового контроля требуется соответствующая правовая основа.
В настоящей работе рассматриваются вопросы правового регулирования основных «инструментов» финансового контроля таких как аудит и ревизия а также вопросы правового регулирования судебно-бухгалтерской экспертизы.
Практическое значение работы определяется актуальностью рассмотренных в настоящем исследовании проблем. Разработанные автором предложения могут быть использованы для совершенствования российского финансового законодательства.
В работе значительной мере вскрыты пробелы в понятийно- терминологическом аппарате по рассматриваемой теме, и предлагаемые автором определения могут найти применение при преподавании курса финансового права. Выводы по настоящему исследованию могут быть применены в научной работе при проведении дальнейших исследований института финансового контроля.
Необходимо отметить, что исследованию вопросов ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской в разных аспектах посвящен ряд юридических и экономических научных трудов как советского, так и современного периодов.
Вместе с тем, при комплексной разработке в научных работах и учебниках вышеуказанных вопросов не был подвергнут всестороннему рассмотрению.
Не находят достаточного отражения и комплексного исследования современные проблемы развития финансового контроля, связанные с несовершенством его законодательной основы и с активным внедрением принципов бюджетного федерализма и самостоятельности в деятельность органов власти на разных уровнях.
Все вышеперечисленное подчеркивает актуальность исследования.
В последние годы вопросы финансового контроля и судебно-бухгалтерской экспертизы изучались авторами приведенными в таблице 1.
Таблица 1
Наименование метода, приема и способа контроля |
Автор |
Наблюдение, проверка, анализ, ревизия |
А.Л. Апель |
1. Диалектико-материалистический метод. Законы: всеобщая связь и взаимообусловленность явлений, динамизм, переход количества в качество, единство и борьба противоположностей. Приемы научного мышления: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, дедукция и индукция. 2. Документальный и фактический виды контроля: 2.1. Приемы документального контроля: формальная и арифметическая проверка документов; юридическая оценка отраженных в документах хозяйственных операций; логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций; сплошное и не сплошное (в том числе выборочное) наблюдение; встречная проверка документов или записей в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и организаций, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи; способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения (обратным счетом) величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени ревизии большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей; оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей; сравнение; различные методические (технические) приемы экономического анализа. 2.2. Приемы фактического контроля: инвентаризация; экспертная оценка квалифицированными специалистами действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технологических режимов; визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, цехов и участков, состояния контрольно-пропускного режима, а также моментные наблюдения для фиксации отдельных элементов изучаемого процесса в определенный период (хронометраж, фотография рабочего дня и др.) |
И.А. Белобжецкий |
1. Общенаучные методические приемы: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостной анализ. 2. Собственные методические приемы финансово-хозяйственного контроля: 2.1. Органолептические: инвентаризация, контрольные замеры работ, выборочные наблюдения, сплошные наблюдения, технологический контроль, химико-технологический контроль, экспертизы разных видов, служебное расследование, эксперимент. 2.2. Расчетно-аналитические: экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. 2.3. Документальное: информационное моделирование, исследование документов, камеральные проверки, нормативно- правовое регулирование, группировка недостатков. 2.4. Обобщение и реализация результатов контроля: документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, следственно-юридическое обоснование, систематизированная группировка, принятие решений и контроль за их исполнением |
Н.Т. Белуха |
1. Общенаучные методические приемы контроля: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др. 2. Собственные эмпирические, методические приемы контроля: инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др. 3. Специфические приемы смежных экономических наук: приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики
|
В.В. Бурцев |
Определение реального состояния объекта, сопоставление, оценка |
Б.И. Валуев, Л.П. Горлова, Е.Л. Зернов |
Счетная проверка балансов, анализ финансово-хозяйственной деятельности, документальная ревизия и т. д. Каждый из этих методов подразделяется на более частные способы, позволяющие решать промежуточные, относительно «мелкие» задачи. Например, в документальной ревизии используются такие способы, как встречная проверка документов, инвентаризация денежных средств и материальных ценностей, восстановление количественного учета, контрольное сличение и др. |
Э.А. Вознесенский |
Формальная и арифметическая проверка документов, нормативная (юридическая) оценка документально оформленных хозяйственных операций, логическая проверка, встречная проверка, способ обратного счета, оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета, балансовый метод, сравнение, различные методические (технические) приемы экономического анализа. |
Е.Ю. Грачева |
Ревизия |
Ю.А. Данилевский, Т.М. Мезенцева |
Предварительный, направляющий, фильтрующий и последующий контроль |
Е.А. Кочерин |
Ревизия, проверка, анализ, наблюдение, обследование. |
Л.В. Мелихова |
Обследование, документальная проверка и экономический анализ, инвентаризация, обобщение и реализация результатов контроля |
А.С. Наринский, Н.Г. Гаджиев |
1. Общенаучные методы: анализ и синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, статистические методы, логический метод, сравнительный метод. 2. Специальные методы исследования: проверка документов, экономический анализ, исследование предметов и документов, осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, экспертиза. 3. Методы воздействия на поведения проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля: убеждение, поощрение, принуждение |
О.А. Ногина |
Счетная проверка отчетов, экономический анализ, ревизия |
Г.Л. Рабинович, М.В. Романовский |
Предварительный, текущий и последующий контроль |
Е. Ровинский |
Способы проведения финансового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ |
В.М. Родионова, В.И. Шлейников |
Проверка, обследование, анализ, ревизия |
Р.Г. Сомоев |
1. Органолептические методические приемы контроля: инвентаризация, контрольные замеры работ, выборочные наблюдения, сплошные наблюдения, технологический контроль, химико-лабораторный контроль, экспертизы различных видов, экспертиза проектов и сметной документации, служебное расследование, эксперимент. 2. Расчетно-аналитические методические приемы контроля: экономический анализ, статистические расчеты, экономико- математические методы. 3. Документальные методические приемы контроля: информационное моделирование, исследование документов, камеральные проверки, нормативно-правовое регулирование. 4. Обобщение и реализация результатов контроля: группировка недостатков, документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, следственно-юридическое обоснование, систематизированная группировка результатов контроля по результатам ревизии, контроль за выполнением принятых решений |
А.А. Терехов, М.А. Терехов |
Составление планов, анализ рентабельности, анализ относительных показателей, окупаемость инвестиций
|
Роберт М. Фалмер |
Ревизия, проверка, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц |
Н.И. Химичева |
Комплексная проверка или ревизия, тематическая проверка, счетная проверка, счетно-аналитические проверки, обследование, финансово-экономическая экспертиза |
С.О. Шохин |
Целями данной работы являются:
Теоретический сравнительно-правовой анализ как элементов государственного финансового контроля и судебно-бухгалтерской экспертизы в РФ.
выявление проблем правового регулирования ревизии, аудита судебно-бухгалтерской экспертизы
Поставленные цели работы определили ряд задач, имеющих научно-практическое значение:
Исследовать содержание понятий ревизии аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы;
Определение места аудита в системе финансового контроля РФ, его соотношения с иными подсистемами финансового контроля и основных направлений их взаимодействия.
Критически оценить действующую нормативно-правовую базу по вопросам внутреннего контроля;
Проанализировать сходства и отличия следующих категорий:
а) Внешнего аудита, ревизии и внутреннего аудита;
б) Ревизии и проверки;
в) Внутреннего аудита и внутрихозяйственной ревизии;
г) Сходства и различия обычной ревизии, ревизии, проводимой по требованию следователя, и судебно-бухгалтерской экспертизы.
Проанализировать вопросов участия специалиста и эксперта-бухгалтера в уголовном, гражданском и арбитражном процессе.
Методологическую основу настоящей работы составляют как общенаучные методы, так и собственно юридические методы исследования:
историко-правовой, позволяющий изучать институт бюджетного контроля в его генезисе;
формально-юридический, позволяющий выявить правовую сущность исследуемых явлений;
сравнительно-правовой, позволяющий сопоставлять сходные правовые проблемы, существующие российской правовой науке, а также выявить оптимальные пути их разрешения.
Использование различных методов в совокупности позволяет провести объективный анализ вопросов финансового контроля в РФ, а также его элементов, их взаимосвязи, взаимозависимости и целостности.
Особое внимание в работе уделено изучению неурегулированных правовых проблем основного метода финансового контроля – ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизе.