4.5. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости.

Важнейшим этапом построения и реализации оптимальной системы управления товарными запасами является анализ их состояния и эффективности использования.

Цель анализа состоит в выявлении причин и последствий изменения товарных запасов и скорости их обращения, выявления неиспользованных возможностей повышения эффективности их использования.

Задачи анализа товарных запасов:

• определение уровня обеспеченности торговой организации необходимыми товарными ресурсами; оптимальности их размещения, влияния факторов на размер, структуру, изменение товарных запасов, наличия сверхнормативных или дефицитных видов товарных запасов;

• установление степени ритмичности поставок, их объема, комплектности, качества, сортности, соответствия заказу, договору поставки;

• исследование эффективности хозяйственных отношений с поставщиками (своевременности заключения договоров на поставку, степень реализуемости закупленных товаров, точность исполнения договоров, возможности их пролонгирования и изменения);

• изучение показателей эффективности их размещения, использования и воздействия на экономические и финансовые результаты работы торговой организации;

• исчисление расходов, связанных с закупкой и хранением запасов и их влияния на прибыль торгового субъекта;

• подготовка исходной базы для нормирования и оптимального управления ими и т.п.

Информационной базой для анализа товарных запасов служат данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета и отчетности (Ф1 – торг, 3-торг, 1 –У, бухгалтерский баланс и приложения к нему), материалы выборочных обследованных наблюдений, единовременного учета, плановых и внеплановых инвентаризаций, результатов уценки.

Анализ товарных запасов проводят, в целом по торговой организации, ее структурным подразделениям, отдельным товарным группам, в следующей последовательности:

а) анализ обеспеченности товарооборота товарными запасами и их соответствия нормативу;

б) анализ динамики товарных запасов;

в) анализ факторов, влияющих на размер товарных запасов;

г) анализ обоснованности сезонных запасов;

д) анализ ассортиментной структуры запасов и их качества;

е) анализ скорости обращения товарных запасов;

ж) анализ эффективности управления товарными запасами.

На примере данных условной торговой организации «Меркурий» показана схема анализа товарных запасов, которая может быть применена на практике. Для проведения анализа исходная информация должна быть приведена в сопоставимый вид (Таблица 4.5.2.).

а) анализ состояния товарных запасов в торговой организации «Меркурий» свидетельствует о превышении фактических товарных запасов над их нормативной величиной на +3 дня (ситуация может быть и иной). Наметилась тенденция замедления реализации товаров. А это означает, что в составе товарных запасов имеются изделия, пользующиеся ограниченным спросом потенциальных покупателей. В отчетном месяце уменьшилась доля в фактическом товарообороте по сравнению с планом продовольственных товаров, реализуемых по свободным рыночным ценам с 61,8% до 57,8% и кондитерских товаров закупленных за рубежом с72,2% до 63,7%. В тоже время увеличилась доля этих товаров в фактических товарных запасах по сравнению с нормативом соответственно с 72,8% до 80,7% и с 57,8% до 61,8. Выявленная тенденция свидетельствует о специфике поведения потребителей данного сегмента рынка, которые предпочитают покупать товары отечественных товаропроизводителей по фиксируемым и регулируемым розничным ценам и ошибках, допущенных коммерческой службой при определении номенклатуры закупаемых товаров у зарубежных поставщиков и условий поставки. Обращают на себя внимание и ряд других негативных явлений характерных для процесса формирования и размещения товарных запасов в исследуемой торговой организации, которые требуют устранения в последующем месяцев. К ним относятся: превышение запасов, хранящихся на складе, над запасами, находящихся в торговом зале, что требует серьезного внимания к работе с запасами и ускорения предложения их покупателю; низкая доля оплаченных товарных запасов в общей их сумме (такое состояние свидетельствует, что подтверждается данными о продажах товаров, о недостатке собственных оборотных средств, увеличении потребностей организации в дополнительных кредитах, ухудшении взаимоотношений с конкурентами, нарушении платежной дисциплины, росте расходов по хранению, что, в конечном счете, ведет к прямой потере прибыли; по большинству товарных групп (за исключением продуктов питания реализуемых по регулированным ценам), фактические товарные запасы в расчете на один рубль товарооборота составляют недопустимую величину (от 0,92 рубля до 2,81 рубля), что свидетельствует о “омертвлении” средств, вложенных в товарные запасы (темпы роста товарооборота должны обгонять темпы роста товарных запасов), о недостатках в организации торговли и нормировании товарных запасов.

б) изучение товарных запасов в динамике производится с целью выявления тенденций и закономерностей в их развитии, обоснованности соотношения складывающимся между изменением товарооборота, его структуры и товарных запасов.

По данным торговой организации «Меркурий» выявлено, что принятая политика формирования и размещения товарных запасов требует уточнения, так как при ее разработке не учтены требования предъявленные к эффективности использования товарных запасов.

Для анализа динамики товарных запасов рекомендуется использовать ряд дополнительных показателей:

— Коэффициент соотношения темпов роста товарных запасов и товарооборота (общее требование темпы роста товарооборота должны обгонять темпы роста товарных запасов). В исследуемой торговой организации не соблюдено это требование. Темп роста товарооборота в целом по организации составил 109,1%, а темп роста товарных запасов – 122,3%, размер и темп изменения товарных запасов в расчете на 1 рубль товарооборота (степень реализуемости товарных ресурсов), соответственно составили +0,07 руб. При нормировании товарных запасов предусматривалось, что их размер должен быть на уровне 1,03 рубля, фактически этот показатель вырос до 1,1 руб., т.е. фактические показатели продаж товаров в исследуемом периоде ухудшались, естественно это приведет к снижению эффективности использования товарных запасов. Рост товарных запасов на 1 рубль товарооборота может быть оправданным только тогда, когда фактический объем, а главное, его структура отвечают установленному нормативу и пользуется покупательским спросом, а темпы роста товарооборота опережают темпы роста товарных запасов.

— уровень товарных запасов в процентах к товарообороту. Для исследуемых условий он сложился следующим образом: для прошлого периода – 99,8%, при нормировании товарных запасов этот показатель предусматривался в размере – 103,3%. Фактически он сложился на уровне –111,9 %.

Для данной торговой организации допустимым, в условиях достаточности торговой массы, был бы темп прироста товарных запасов определенный как корень квадратный из темпа прироста товарооборота ( ), т.е он мог бы составить —

Однако и этот показатель не оптимален, т.к. у данной организации имеются неходовые и залежалые товары, а политика формирования и размещения товарных запасов не совершенна.

в) важнейшим этапом анализа состояния и эффективности использования товарных запасов является факторный анализ.

Оценка влияния изменения объема товарооборота на размер товарных запасов и скорость их обращения определяется с помощью метода цепных поставок

Где ТО₀ и ТО₁ соответственно, объем товарооборота в базисном (прошлый плановый) и в отчетном периоде (анализируемом периоде),

ТО_б1 и ТО_б0 скорость обращения товаров составлено в базисном и исследуемом периоде, в днях товарооборота,

Д – длительность исследуемого периода, в днях.

г) при оценке влияния сезонных запасов на размер товарных запасов на их размер рекомендуется использовать экономико-математические методы исследования; а также показатель сезонности, который можно рассчитать вручную

Где – средний размер товарного запаса на i дату исследуемого периода, руб.

– средний размер товарного запаса за исследуемый период, руб.

Индекс сезонности показывает долю анализируемого периода (квартал, месяц, декада)в исследуемом периоде. Результаты анализа сезонности колебаний спроса, товарооборота и товарных запасов используют при установлении норматива товарных запасов на конкретный период и принятии оперативных решений по пополнению запасов или распродаже излишних.

В ходе анализ эффективности сезонных накоплений необходимо также оценить обеспеченность ими по каждой товарной группе, сравнить их размер с планируемой суммой и тенденций продаж.

д) целью анализа ассортиментной структуры товарных запасов являются выявления наличия в их составе неходовых (товары, находящиеся в торговой организации в течение 2 лет) и залежалых товаров (находящихся у торгового субъекта более 2 лет, причин их возникновения (закупка товаров низкого качества, несоответствующих спросу покупателей и др.).

Для оценки состояния структуры товарных запасов используются следующие показатели: доля неходовых и залежалых товаров в общей сумме товарных запасов по организации, конкретной товарной группе; темпы роста неходовых и залежалых товаров в сравнении с темпами изменения товарных запасов; средний размер уценки товаров; процент реализации уцененных товаров; коэффициент эффективности использования фонда уценки (Куц) и др.

Где Дуц –доходы, полученные от реализации уцененных товаров

Руц – расходы, связанные с уценкой товаров.

Эффективным считается такой снижение цен, которое приводит к оживлению покупательского спроса на уцененные товары, при этом темп роста спроса должен значительно превышать размер снижения цены.

е) при анализе эффективности использования товарных запасов требуется измерить скорость их обращения (по показателям товарооборачиваемости), выявить причины их изменения и определить пути ускорения оборачиваемости (таблица 5.5.2).

Таблица 5.5.2 Исходная информация для анализа товарооборачиваемости., млн.р.,%%

№ п/п	показатели	план	факт
1	Розничный товарооборот	2681,6	2714,5
1.1	в том числе по продовольственным товарам, руб.	1365,9	1275,9
1.2	Уд. вес в общем объеме товарооборота	50,9	47,0
	непродовольственным товарам	1315,7	1438,6
	Уд. вес в общем объеме товарооборота	49,1	53,0
2	Средний товарный запас по организации	2702,3	2862,9
2.1	в том числе по продовольственным товарам, руб.	1213,5	1307,9
2.2	непродовольственным товарам	1564,1	1577,7
3	Оборачиваемость, дни	30,2	30,0
3.1	в том числе по продовольственным товарам, руб.	26,7	30,8
3.2	непродовольственным товарам	35,7	32,9
4	Условная оборачиваемость, дни
4.1	при фактическом товарообороте и плановых товарных запасах		29,9
4.2	оборачиваемость исчисленная по фактически сложившейся структуре товарооборота	(50,9*26,7)+(49,1*35,7)/ 10031,9	—
5	Отклонение товарооборачиваемости за счет изменения товарооборота	—	29,9-30,2=-0,3
5.2	Средних запасов	—	30,0-29,9=+1
5.3	Структура товарооборота		31,9-30,2=+1,7

Проведенный анализ товарооборачиваемости позволяет сделать следующие выводы.

Фактическая товарооборачиваемость за счетный период составила 30,0 дней и ускорилась по сравнению с планом (нормативом) на 0,2 дня. Это ускорение обеспечено за счет ускорения товарооборачиваемости по непродовольственным товарам на –2,8 дня (32,9 – 35,7), и влияния прочих факторов – 1,7 дня. Однако замедление оборачиваемости продовольственных товаров на +4,1 дня (26,7 – 30,8) не позволило организации получить финансовый эффект, обусловленный ускорением скорости обращения непродовольственных товаров товарооборачиваемости произошло за счет изменения товарооборота – 0,3 дня (29,9-30,2)

Изменение суммы средних запасов привело к росту продолжительности оборота на +0,1 дня (30,0-29,9). Увеличение в структуре товарооборота доли непродовольственных товаров, традиционно имеющих более низкую скорость обращения, с 49,1% до 53,0 привело к замедлению товарооборачиваемости на 1,7 дня.

Влияние изменения товарооборачиваемости на изменение расходов торговой организации можно определить по формуле:

Где – изменение прибыли за счет изменения товарооборачиваемости;

– изменение товарных запасов, обусловленное изменением скорости их обращения;

Т_обф, Т_обб – фактическая и базовая (плановая)товарооборачиваемость, в днях товарооборота;

Тф – фактический товарооборот, руб.;

Цк – цена капитала торговой организации в исследуемом периоде;

Д – длительность анализируемого периода, дни;

ПИП – продолжительность анализируемого периода.

ж) завершается анализ товарных запасов расчетом показателей эффективности их использования (методика расчета показателей приведена в § 4.2).

Общая оценка эффективности управления товарными запасами производится по показателям качества работы с товарными ресурсами и эффективности их использования.

Интегральный показатель качества работы с товарными ресурсами определяется по формуле

Где Т_ф – фактический товарооборот, руб.;

Т_пл – плановый объем товарооборота, руб.;

З_ф – фактические товарные запасы, руб.;

З_н – норматив товарных запасов, руб.

Данный показатель рассчитывается при условии, что фактический товарооборот выше планового, а фактические товарные запасы ниже нормативных. Интегральный показатель эффективности использования товарных запасов рассчитывается (как об этом сказано в §4.2) как корень квадратный из произведения индекса изменения товарооборачиваемости и индекса рентабельности товарных запасов.

Рост обобщающих показателей эффективности управления товарными запасами свидетельствует об улучшении политики формирования, размещения и использования товарных запасов.

Обобщив материалы анализа необходимо определить пути улучшения работы с товарными запасами путем устранения выявленных в ходе исследования недостатков в формировании, размещении и использовании товарных запасов и учета неиспользованных резервов роста эффективности работы с товарными запасами при их нормировании.