32. Облік поточних фінансових інвестицій

Сутність і класифікація фінансових інвестицій

Відповідно до ПСБО 2 фінансові інвестиції це-активи які утримуються підприємствами з метою збільшення прибутку у вигляді % ,дивідендів ,часток прибутку та ін.зростання вартості капіталу та інших вигід для інвесторів.

Фінансові інвестиції класифікуються за часом використання як довгострокові та поточні .

Відрізняються довгострокові фінансові інвестиції від поточних фін інвестиції не можливістю вільної реалізації в будь який момент часу .

Поточні ФІ – термін менше 12 міс; облік на активному рах 35 «Поточні ФІ». За Дт – факт с\в придбаних поточних ФІ. За Кт – списання факт с\в у випадку перепродажу або іншого вибуття.  В залежності від впливу інвестора на п\п в яке проведено вкладення, ФІ підрозділяються на ті, що дають право власності і не дають право власності.

ФІ, які дають право власності вкл. 1) ФІ в асоційовані п\п, в яких інвестору належить > 25 % акцій і які не є дочірніми п\п інвестора; 2) ФІ в спільну дія-ть з утворенням юр особи, яка є об’єктом спільного контроля 2 і > сторін; 3) ФІ, які придбані виключно для перепродажу.  ФІ, які не дають право власності: ФІ, які утримуються п\п-вом до їх погашення або перепродажу (облігації держ займів, казначейські зобов’язання, ощадні і інвестиційні сертифікати, векселя що не пов’язані із забезпеченням заборгованості). 

Облік придбання і реалізації поточних фінансових інвестицій (навести приклади

1)  Придбано 10000 акцій за ринковою вар-тю 0,50 грн.: Д 352 К 311 - 5000 

2) Відображено вар-ть послуг брокера: Д 352 К 685 – 100 

3) Проведена уцінка ФІ: Д 975 К 352 – 217 

4) Реалізовані ФІ 10000 шт × 0,47 грн: Д 311 К 741 – 4700 

5) Списано с\в ФІ: Д 971 К 352 – 4783 

6) Списано доходи від реал-ції на фін рез-т: Д 741 К 792 – 4700 

7) Списано с\в ФІ на фін рез-т: Д 792 К 971 – 4783

 Характеристика регістрів синтетичного та аналітичного обліку.

Облік ФІ ведеться в ІІ р. ж.4 з Кт рахунків 14, 35 в Дт відповідних рах-в. Відомістю анал обліку ФІ є в.4.2., яка ведеться за Дт рах 14, 35 з Кт відповідних рах-в .

33. Облік акцій власної емісії і формування статутного капіталу

(Поняття акцій та їх види . облік випуску акцій. Особливості обліку акцій при їх розміщенні за ціною вище або нижче номінальної вартості).

Поняття акцій та їх види

Акція-це цінний папір без визначення терміну обігу,який посвітчує внесення визначеного паю до СК акціонерного товариства(компанії) дає право на участь в управлінні ним і на одержання частини прибутку у формі дивідендів а також на участь у росподілі майна в разі ліквідації компанії.

Акції можуть бути іменними і на пред’явника,привілейованими і простими.

Привілейована акція дає власникові переважне право на одержання дивідендів,на приорітетну участь у розподілі майна АТ у випадку його ліквідації на фіксований у % до номінальної вартості щорічно сплачуваний дивіденд.

облік випуску акцій.

Випуск акцій акціонерного товариства здійснюється в розмірі його СК на день випуску акцій або на всю вартість майна держ п-ва у разі перетворення його на АТ

-витрати ,пов’язані з випуском акцій(придбання бланків цінних паперів),зд за рах коштів п-ва –Д952 К311

-на всю суму підписки на акції(СК) при створенні АП-здійснена підписка на акції (номінал) –Д46 К40

-зд підписка на акції на суму емісійного доходу Д46 К421

-повторно випущені в обіг акції замість раніше викуплених за ціною нижчою за номінальну вартість:

*на суму фактичної собівартості-Д31 К451

*на суму різниці між ціною реал і факт с-в –Д31 К421

Особливості обліку акцій при їх розміщенні за ціною вище або нижче номінальної вартості

Випуск (емісія) акцій здійснюється згідно з Положенням “Про порядок реєстрації випуску акцій відкритих акціонерних товариств і облігацій п/п”, зареєстрованого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку. 

У зв’язку з випуском акцій на підприємстві виникають витрати , які відображаються за дебетом рахунка 92 “Адміністративні витрати” у кореспонденції з кредитом рахунка 68 “Розрахунки за іншими операціями” або рахунків 30 “Каса” чи 31 “Рахунки в банках”.

Акції, які розміщує товариства вище номіналу повинно відбиватися як емісійний дохід.  Емісійний дохід – це сума на яку в-ть реалізації акцій випущених товариством перевищує номінальну в-ть цих акцій. 

Облік емісійного доходу ведеться на субрахунку 421 «Емісійний дохід», рах-ок пасивний, за кредитом відбивається зменшення емісійного доходу, за дебітом списання на викуп акцій нижче номіналу.