12. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.

Налоговое законодательство постоянно реформируется, поэтому необходимо чётко регулировать порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих новые налоги и сборы или изменяющие порядок их исчисления и уплаты.

Установлены 2-а ограничения общего характера – акты законодательства о налогах вступают в силу:

1. Не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;

2. Не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов (сборов), а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и НПА представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 01 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1-го месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые законы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов, имеют обратную силу. В данном случае, в соответствующем законе не обязательно указывать на то, что он имеет обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, может иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

13. Элементы налога: субъект налога, объект налогообложения, налоговая база.

Субъект налога (или налогоплательщик) – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога.

Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект налога и носитель налога совпадают в одном лице.

2. Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают:

- имущество;

- операции по реализации товаров (работ, услуг);

- прибыль;

- доход (в виде % и дивидендов);

- иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения (налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д.).

Налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база – это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть её, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. Так, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверхнормативных расходов на представительские цели, служебные командировки и т.д.

Налоговая база и порядок её определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым законодательством РФ.