Понятие налоговой системы. Принципы построения налоговой системы, её структура.

Налоговое законодательство не содержит определения «налоговая система».

Понятие «налоговой системы» широко, оно включает:

-систему налогов и сборов в РФ;

-совокупность участников налоговых отношений (налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые и таможенные органы);

-законодательство РФ о налогах и сборах.

Цель создания налоговой системы - реализация принципов налогообложения, обеспечение своевременного и полного взыскания налогов и сборов в бюджеты всех уровней, рациональное и эффективное использование собранных средств.

Основные принципы налогообложения были сформулированы еще Адамом Смитом.

В современных условиях они могут быть определены следующим образом:

- справедливость или равномерность налогообложения: означает, что все граждане страны должны участвовать в формировании бюджета посредством уплаты налогов, при этом, налоговая система должна действовать с учетом доходов и имущественного положения налогоплательщиков. Это может быть достигнуто посредством использования прогрессивной шкалы налогообложения либо предоставлением льгот наименее обеспеченным группам налогоплательщиков;

- определенность или известность: это принцип, при котором все существенные элементы налогообложения должны быть однозначно определены, а каждый налогоплательщик должен быть ознакомлен с правилами исчисления и уплаты налогов и об ответственности за нарушение налогового законодательства;

- удобность: означает, что каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее его платить;

- всеобщность: этот принцип предполагает распространение общего порядка определения налоговой базы и обязанностей по уплате налога на всех лиц, которые могут быть налогоплательщиками по соответствующему объекту.

Реализация данного принципа предполагает дифференциацию налоговых ставок и других элементов налогообложения в зависимости от имущественного положения налогоплательщика, размера налоговой базы и других показателей.

В налоговом законодательстве РФ эти принципы нашли свое развитие и реализацию в виде основных положений законодательства о налогах и сборах.

НК РФ установлено:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, при этом, учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других критериев.

Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований, по которым не могут быть дифференцированы ставки налогов, по другим признакам могут устанавливаться разные ставки налогов.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивающее свободное перемещение в пределах территории РФ товаров или финансовых средств, ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц;

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ;

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. По некоторым налогам отдельные элементы налогообложения могут устанавливаться на разных уровнях государственного управления;

7. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Одновременно действует общая норма – незнание закона не освобождает от ответственности. Налоговые органы не обязаны доводить информацию о вновь принятых законах или о внесении изменений в действующие законы;

8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В общем виде налоговая система РФ может быть представлена на схеме:

Федеральные налоги и сборы;

Налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

Местные налоги и сборы.