15.4 Инвентаризация основных средств, порядок ее проведения, оформления и отражения в учете ее результатов

До начала инвентаризации проверяют: инвентарные карточки, книги, описи а также технические паспорта; документы на ОС, сданные или принятые организацией в аренду.

При обнаружении расхождений в регистрах учета или документации должны быть внесены соответствующие исправления.

Выявленные излишки ОС отражают проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

При недостаче и порче объектов ОС:

№	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	01 «Выб. ОС»	01	Отражена первоначальная стоимость ОС на вновь открываемом счете 01 «субсчет «Выбытие»
2	02	01 «Выб. ОС»	Списана амортизация по выбывающему объекту
3	91	01 «Выб. ОС»	Остаточная стоимость ОС списана на убытки
4	94	91	Остаточная стоимость ОС списана на недостачи
5	94	98	Дооценка недостачи до рыночной цены
6	73	94	Недостача отнесена на расчеты с персоналом
7	98	91	По мере выплаты виновным в части дооценки до розничной цены отражаются в составе прочих доходов

Если виновники не установлены, то счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» закрывают на издержки — Д-т сч. 20,44.

15.5. Учет износа (амортизации) основных средств. Способы начисления амортизации

Амортизация основных средств. Начисление амортизации ОС отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» в соответствии с Планом счетов. На этом счете учитывается амортизация:

• собственных основных средств;

• основных средств, сданных в аренду и предметов проката.

Способы амортизация ОС (отражаются в учетной политике):

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• по сумме чисел лет срока полезного использования;

• пропорционально объему продукции (работ).

Для организации учета ОС рекомендуется использовать субсчета:

02-1 – амортизация собственных ОС;

02-2 – амортизация собственных ОС, сданных в аренду;

02-3 – амортизация арендованных ОС;

02-4 – амортизация объектов доходных вложений.

Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений. Операции начисления износа проводятся до начала других операций по движению объектов основных средств (1 числа текущего месяца).

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования (или других ОС) до полного перенесения их стоимости на счета затрат. Срок полезного использования объекта определяется предприятием при постановке его на учет.

Расчет ежемесячной амортизации ОС производится по следующей формуле:

A = С_перв * H_а / (100% * 12), где:

• A — сумма амортизации за месяц, руб.;

• С_перв — первоначальная стоимость объекта, руб;

• H_а — годовая норма амортизации %.

Например, при первоначальной стоимости ОС — 24 000 руб. и сроке полезного использования 10 лет годовая норма амортизации Н а = 100 % / 10 = 10 %, а месячная сумма амортизации А = 24 000 * 10%/ (100%* 12) = 200 руб. (годовая сумма 200*12=2 400).

Расчет амортизационных отчислений по способу уменьшающегося остатка заключается в определении амортизации из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта. Это способ ускоренной амортизации износа основных средств. Списываемая на себестоимость величина износа за год уменьшается по мере эксплуатации.

Расчет амортизационных отчислений по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизации амортизация рассчитывается умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Коэффициент определяется для каждого года эксплуатации как отношение числа лет, остающихся до конца срока службы объекта, к сумме чисел лет полезного использования. Например, для пятигодичного срока использования ОС сумма годичных чисел равна 5+4+3+2+1=15, а коэффициент амортизации для третьего года 3/15=0,2.

По способу списания стоимости ОС пропорционально объему продукции (услуг) сумма амортизации определяется по формуле:

A_ед. = (С_перв. - С_ликв.) / Р_пл.,

где

A_ед. — сумма износа на единицу работы (км, шт, т), руб.;

С_перв. — первоначальная стоимость объекта, руб;

С_ликв. — ликвидационная стоимость объекта, руб;

Р _пл. — планируемый ресурс (объем) объекта (км, шт, т).

Например, при пробеге автомобиля за 1^й год — 15 000 км и за 2^й год — 30 000 км сумма амортизации за второй год в два раза больше чем за первый.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. На основные средства, полученные за счет бюджетных ассигнований, безвозмездно при приватизации, амортизация не начисляется (в соотвтествии с ПБУ 6/01 износ ОС начисляется на забалансовом счету в конце отчетного года). Не амортизируют жилой фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты.

Для ряда отраслей и субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации активной части основных средств путем увеличения установленных норм не более чем в два раза.

На вновь поступившие основные средства начисление износа производят с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Начисление износа отражают в учете по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация ОС» и дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, 99. Аналитический учет по счету 02 ведут по видам ОС и отдельным инвентарным объектам. По результатам расчетов составляется ведомость начисления амортизации износа основных средств.

Таблицы расчета сумм амортизации износа основных средств.

Количество лет полезного использования	5
Балансовая стоимость	24 000
Годовая норма амортизации	20
Годовая сумма амортизации	4 800
Месячная норма амортизации	400	1. Линейный способ
Год	0	1	2	3	4	5
Месяц	0	4800	9600	14400	19200	24000
1	400	5200	10000	14800	19600	24400
2	800	5600	10400	15200	20000	24800
Итого	4800	9600	14400	19200	24000	28800

Количество лет полезного использования	5
Балансовая стоимость	10000
Годовая норма амортизации	20%	Удвоенная норма 40%=2*20%
		2. Способ уменьшаюгося остатка
Год	0	1	2	3	4	5
Остаточная стоимость	10000	6000	3600	2160	1296	778
Годовая сумма амортизации	4000	2400	1440	864	518	311
Накопл Ам.	4000	6400	7840	8704	9222	9533

3.по сумме чисел лет использования					4. пропорционально объему работ
	Количество лет полезного использования	5				Балансовая стоимость	10000
	Балансовая стоимость	10000				Ресурс	50000	км
	Годовая Норма Амортизации	20			Месяц	Наработка	Износ	Год ам руб.
					0	20000	4000	4000
					1	1000	200	4200
	Остаток лет полезного использования				2	13000	2600	6800
Год	15	Годовая норма амортизации	Годовая сумма амортизации руб.		3	5000	1000	7800
1	5	0.3333	3333		4	2000	400	8200
2	4	0.2667	2667		5	4000	800	9000
3	3	0.2	2000		6	1000	200	9200
4	2	0.1333	1333		7	3000	600	9800
5	1	0.0667	667		8	1000	200	10000
Итог			10000		Итого	50000	10000

Начисление амортизации ОС производится ежемесячно и отражается бухгалтерскими проводками:

№	Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.
01	Начисление амортизации ОС	20, 23, 25, 26, 29	02-1
02	Начисление амортизации ОС в торговле	44	02-1
03	Начисление амортизации ОС, сданных в аренду	91-2	02-2
04	Начисление амортизации по объекту доходных вложений	20; 26	02-4