Тема 6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и от­чету о прибылях и убытках

6.1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и от­чету о прибылях и убытках

Основные формы бухгалтерской отчетности имею сжатую форму, и кратко характеризуют результаты деятельности организации. Для полного понимания содержания этих форм пользователям финансовой отчетности необходимо знать существенные дополнения. Такие дополнения включаются в пояснения и примечания к отчетности. Ценность пояснительной информации состоит в том, что она позволяет детализировать отчетные данные, выделить главные сферы и направления бизнеса, представить информацию, характеризующую качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и от­чету о прибылях и убытках изложено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. и Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с данными нормативными документами в указанных пояснениях должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные отчетные формы, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации.

В частности, пояснения к бухгалтерскому балансу и от­чету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов (в том числе результатов НИОКР), основных средств, финансовых вложений, запасов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченных;

- о составе затрат на производство продукции;

- о движении резервов под условные обязательства;

- о динамике обеспечения обязательств;

- об объеме полученной и возвращенной государственной помощи;

- др.

Требования нормативных документов не содержат исчерпывающей схемы примечаний и пояснений, а устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке, поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации и форму ее представления.

Форма может составляться в текстовом или табличном форматах (по усмотрению бухгалтера организации). Она состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса и отчета о прибылях и убытках. В этих разделах отражаются:

1. Нематериальные активы;

2. Основные средства;

3. Расходы на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы;

4. Финансовые вложения;

5. Дебиторская и кредиторская задолженность;

6. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

7. Обеспечения;

8. Государственная помощь.

6.2. Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и от­чету о прибылях и убытках

В первых таблицах пояснений расшифровывается состав амортизируемого имущества предприятия: нематериальных активов, основных средств и финансовых вложений. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Используя данные таблицы «Нематериальные активы», проводят анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода. Также необходимо провести анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования. Эффективность нематериальных активов рассчитывается по показателям оборачиваемости и рентабельности.

Анализ состава и использования основных средств проводится по данным таблицы «Основные средства» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Состояние и движение основных средств (ОС) организации характеризуют следующие расчетные показатели:

или .

Коэффициент реальной стоимости основных средств показывает, насколько эффективно используется средства организации для предпринимательской деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен быть больше 50 %. Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

При проведении анализа движения финансовых вложений таблицу «Финансовые вложения» пояснений следует дополнить расчетными показателями: удельный вес каждого вида финансовых вложений в их общем объеме, абсолютные отклонения, темп роста или прироста по каждому виду финансовых вложений раздельно по краткосрочным и долгосрочным финансовым инвестициям.

Финансовое состояние предприятия во многом определяется состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.

В таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) задолженность, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности (ДЗ) проводится ее горизонтальный и вертикальный анализ, выявляется доля просроченной и сомнительной задолженности, рассчитываются показатели оборачиваемости:

В процессе анализа определяется удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности: проводится анализ состава и движения кредиторской задолженности по видам и срокам образования, рассчитываются показатели оборачиваемости:

В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В процессе анализа таблицу «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» необходимо дополнить графами с расчетными показателями: удельный вес каждого вида затрат в их общем объеме, абсолютные отклонения, темп роста и прироста по каждому виду затрат.

Обобщающим показателем эффективности осуществления деятельности служит показатель затрат на 1 руб. товарной продукции, который рассчитывается делением суммы затрат на величину товарной продукции (выручку от продаж). Также необходимо рассчитать материалоемкость продукции, зарплатоёмкость продукции, амортизациоёмкость продукции, методика расчета которых аналогична. В ходе анализа исследуется динамика вышеназванных показателей, выявляется основная тенденция поведения затрат.

Контрольные вопросы

1. Каков порядок формирования и назначение пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

2. Раскройте содержание таблиц комментируемой формы.

3. Что относится к амортизируемому имуществу?

4. Определите задачи и направления анализа нематериальных активов.

5. Назовите признаки отнесения объектов учета к основным средствам и задачи их анализа.

6. Определите основные направления анализа основных средств.

7. Какие показатели характеризуют движение и состояние основных средств организации?

8. Назовите показатели оценки эффективности использования основных средств организации.

9. Назовите основные задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

10. Назовите показатели оценки уровня и эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности.

11. Как следует проводить анализ расходов по обычным видам деятельности?