11 .Факторный анализ затрат на рубль произведенной продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным о выпуске товарной продукции. Товарная продукция:

по плану  (VВП_iпл * Ц_iпл)

фактически при плановой структуре и плановых ценах

 (VВП_iф * Ц_iпл)+ ВП_стр

фактически по ценам плана  (VВП_iф * Ц_iпл)

фактически по фактическим ценам  (VВП_iф * Ц_iф)

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

На общую сумму затрат оказывают влияние: объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут изменяться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. А стоимость произведенной продукции зависит от объема производства продукции, ее структуры и цен на продукцию. Эта зависимость выражается следующей факторной моделью:

Затраты на рубль товарной продукции =

Затраты общие ((Vпроизводства продукции общий * Структура продукции * Уровень переменных затрат) + Σ постоянных затрат) /

Выпуск продукции (Vпроизводства продукции общий * Структура продукции * Отпускная цена на продукцию).

12.Анализ финансовых результатов от реализации продукции работ, услуг.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на 100:

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж.

Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид: П_i = VРП_i*(Ц_i-С_i).

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

П_vрп=(VРП_ф-VРП_пл)*(Ц_пл-С_пл).,

П_ц =(Ц_ф-Ц_пл)*,

П_с= -(С_ф-С_пл)*VРП_ф .

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Рентабельность – важнейший показатель эффективности деятельности предприятия, выражающий относительную величину прибыли. Рентабельность определяется различными показателями, характеризующими финансовые результаты и эффективность деятельности организации. Она более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, потому что ее величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Рассчитываются следующие показатели рентабельности:

- экономическая рентабельность на вложенный капитал, % (R) = отношение общей прибыли к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала * 100. Этот показатель может быть рассчитан только в целом по предприятию. Он характеризует эффективность использования капитала. Сумма общее прибыли зависит от объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (УДì), себестоимости (Сì), среднего уровня цен (Цì) и финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности (ФР). Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (К) зависит от объема продаж и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости Ко = отношение суммы оборота к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала). Эта зависимость выражается следующей факторной моделью:

R = Побщ (VРПобщ, УДì, Сì, Цì, ФР) / К (VРП /Ко).

Для оценки влияния данных факторов используют способ цепной подстановки.

- рентабельность реализованной продукции, % (R) = прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг (П) / сумму затрат на производство и реализацию продукции (И) * 100. Он определяется как по каждому виду продукции, так и по общему объему реализации, характеризует уровень доходности (прибыльности) товарной продукции и эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, или окупаемость затрат.

Уровень рентабельность реализованной продукции, рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель рентабельности реализованной продукции имеет вид:

(R) = П (VРПобщ, УДì, Сì, Цì) / И (VРПì * Сì).

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных постановок.

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализованных цен и себестоимости единицы продукции:

R = П / И = (Цì- Сì) / Сì.

Рассчитывают влияние данных факторов способом цепных подстановок:

R план = (Ц план - С план) / С план

R усл 1 = (Ц факт - С план) / С план

R факт = (Ц факт - С факт) / С факт

Общее изменение рентабельности: ∆Rобщ = Rфакт – Rплан;

В том числе:

∆ R (Ц) = R усл 1 - R план;

∆ R (С) = R факт - R усл 1.

- рентабельность оборотных активов = отношение общей прибыли (чистой прибыли) к среднегодовой стоимости оборотных активов;

- рентабельность внеоборотных активов = отношение общей прибыли (чистой прибыли) к среднегодовой стоимости внеоборотных активов;

- рентабельность совокупных активов = отношение общей прибыли (чистой прибыли) к среднегодовой стоимости совокупных активов;

- рентабельность материальных оборотных активов = отношение общей прибыли (чистой прибыли) к среднегодовой стоимости материальных оборотных активов;

- рентабельность заемного капитала = отношение чистой прибыли к сумме заемного капитала;

- рентабельность собственного капитала = отношение чистой прибыли к сумме заемного капитала.

Эти показатели рентабельности рассчитываются только в целом по предприятию. Они характеризует эффективность использования капитала. Для оценки влияния данных факторов на показатели рентабельности используют способ цепной подстановки (так как модель кратного типа).

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышения качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыли в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р↑Пvрп = Р↑VРП * Пфакт ì.

Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг подсчитываются следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста:

Р↑Пс = Σ(Р↓С(VРП факт * Р↑ VРП)).

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

Р↑П = Σ (∆УДì * Цì) / 100 (VРПфакт ì + Р↑ VРП).

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения среднегодовой выработки рабочих определяется умножением выявленного резерва роста производства продукции за счет повышения производительности труда рабочих на рентабельность продаж прошлого года (по плану) и делением полученного итога на 100.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продаж являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции (Р↑П) и снижения себестоимости товарной продукции (Р↓С). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

Р↑R = R возможная – R фактическая =

= (( Пф + Р ↑ П) / (VРП возможный ì * С возможная ì)) -

- ((Пфакт / И факт)), где

Р↑R - резерв роста рентабельности;

R возможная – рентабельность возможная (плановая);

R фактическая – рентабельность фактическая;

Пф – фактическая сумма прибыли;

Р ↑ П – резерв роста прибыли от реализации продукции;

VРП возможный ì – возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

С возможная ì – возможный уровень себестоимости ì-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;

И факт – фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Резерв повышения уровня рентабельности используемого капитала (нормы прибыли) может быть подсчитан по формуле:

Р↑R = R возможная – R фактическая =

= (( Побщф + Р ↑ Побщ) / (ΣКфакт - Р↓К + ДК)) -

- ((Побщфакт / К факт)), где

П общ. – общая сумма прибыли;

Р ↑ Побщ – резерв увеличения суммы общей прибыли;

ΣКф – фактическая среднегодовая сумма основного и оборотного капитала;

Р↓К – резерв сокращения суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости;

ДК – дополнительная сумма основного и оборотного капитала, необходимая для освоения резервов роста прибыли.

Резерв увеличения рентабельности основных фондов = выявленный резерв увеличения фондоотдачи * уровень рентабельности продаж прошлого периода (плана)