- •3.2.8. Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
- •3.2.9. Учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.
- •Примеры бухгалтерских записей по учету основных средств (п.П. 1–10).
- •9. Передача ос в уставный капитал
- •Контрольные вопросы:
- •Тесты. Укажите правильный ответ.
- •Задачи.
3.2.8. Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Учет нематериальных активов (НА) должен вестись в соответствии с положением «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000; приказ МФ №91н от 16 октября 2000г.).
К нематериальным активам относятся только:
исключительные права;
деловая репутация;
организационные расходы.
3.2.9. Учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.
Учет нематериальных активов осуществляется с использованием счетов 04 «Нематериальные активы», 05 – «Амортизация нематериальных активов» и др. К счету 04 целесообразно открыть субсчета:
04-1 – «Нематериальные активы»;
04-2 – «Нематериальные активы, предоставленные в пользование другим организациям»;
04-3 – «Выбытие нематериальных активов».
Приобретение нематериальных активов учитывают бухгалтерскими записями:
отражены затраты по созданию НА –
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
75 «Расчеты с учредителями»;
принят к учету объект НА –
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Так учитываются и нематериальные активы, которые безвозмездно поступили в качестве вклада в уставный капитал.
Амортизация нематериальных активов. Способы амортизация НА (отражаются в учетной политике):
линейный;
уменьшающегося остатка;
пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизации НА производится ежемесячно и отражается бухгалтерскими проводками:
№ |
Содержание операции |
Д-т сч. |
К-т сч. |
1 |
Начисление амортизации НА |
20,23,25,26,29 |
05 |
2 |
Начисление амортизации НА в торговле |
44 |
05 |
Выбытие нематериальных активов. Порядок учета выбытия НА одинаков для продажи, передачи безвозмездно, списания. К счету 04 открывают субсчет «Выбытие нематериальных активов». Списание первоначальной стоимости и начисленной амортизации отражается записями:
списана первоначальная стоимость НА –
Д-т сч. 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;
списана амортизация НА –
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
списана остаточная стоимость НА –
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы»
К-т сч. 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов».
Если организация отражает начисление амортизации по кредиту счета 04, то выбытие НА отражают проводкой:
списана остаточная стоимость –
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
Примеры бухгалтерских записей по учету основных средств (п.П. 1–10).
1. Приобретено ОС
№оп |
Сумма, руб. |
Д-т сч. |
К-т сч. |
Операция |
1 |
118 000 |
60 |
51 |
Оплачен счет |
2 |
100 000 |
08 |
60 |
Оприходовано ОС |
|
18 000 |
19 |
60 |
Учтен НДС |
|
18 000 |
68 |
19 |
Зачтен НДС в уменьшении долга в бюджет |
2. Вклад в УК
№оп |
Сумма, руб. |
Д-т сч. |
К-т сч. |
Операция |
1 |
15 000 |
75-1 |
80 |
Начислен вклад в УК |
2 |
15 000 |
08 |
75-1 |
Получены ОС |
3 |
15 000 |
01 |
08 |
ОС введены в эксплуатацию |
3. ОС получены безвозмездно
№оп |
Сумма, руб. |
Д-т сч. |
К-т сч. |
Операция |
1 |
60 000 |
08 |
98-2 |
ОС получены безвозмездно |
|
60 000 |
01 |
08 |
ОС введены в эксплуатацию |
2 |
2 500 |
20 |
02 |
Ежемесячное начисление амортизации Срок службы 24 месяца
|
|
2 500 |
98-2 |
91.1 |
Отражены доходы текущего периода с доходов будущих переиодов |
|
|
… |
… |
… |
4. Строительство ОС подрядным способом
№оп |
Сумма, руб. |
Д-т сч. |
К-т сч. |
Операция |
1 |
2000 000 |
08 |
60 |
Акцептован счет подрядчика |
|
360 000 |
19 |
60 |
Учтен НДС |
2 |
2000 000 |
01 |
08 |
После государственной регистрации введено в эксплуатацию |
|
360 000 |
68 |
19 |
Зачтен НДС |
5. Строительство ОС хозяйственным способом
№оп |
Сумма, руб. |
Д-т сч. |
К-т сч. |
Операция |
1 |
500 000 |
10 |
60 |
Оприходованы материалы |
|
90 000 |
19 |
60 |
Учтен НДС |
|
590 000 |
60 |
51 |
Оплачены материалы |
|
500 000 |
08 |
10 |
Списаны материалы на стройку |
|
400 000 |
08 |
70, 69 |
Начислена зарплата |
|
200 000 |
08 |
02 |
Начислена амортизацию ОС |
|
189 000 |
08 |
68 |
Начислен НДС |
2 |
198 000 |
19 |
08 |
Учтен НДС |
|
1100 000 |
01 |
08 |
ОС введены в эксплуатацию |
|
28 000 |
68 |
19 |
Зачтен НДС |
6. Переоценка ОС
№оп |
Сумма, руб. |
Д-т сч. |
К-т сч. |
Операция |
1 |
4 000 |
01 |
83 |
Дооценка ОС |
|
1 000 |
83 |
02 |
Амортизация 25% |
7. Выбытие ОС
№оп |
Сумма, руб. |
Д-т сч. |
К-т сч. |
Операция |
|
100 000 |
01 выб |
01 |
Списана первоначальная стоимость ОС |
|
30 000 |
02 |
01Выб |
Списание амортизации ОС |
|
70 000 |
91-2 |
01Выб |
Списание остаточной стоимости |
8. Безвозмездная передача ОС
№оп |
Сумма, руб. |
Д-т сч. |
К-т сч. |
Операция |
1 |
100 000 |
01-выб |
01 |
Списана первоначальная стоимость ОС |
|
30 000 |
02 |
01-выб |
Амортизация |
|
70 000 |
91-2 |
01-выб |
Остаточная стоимость |
|
12 600 |
91-2 |
68-ндс |
Начислен ДС 18% от остаточной стоимости |
|
82 600 |
99 |
91-9 |
Убыток не уменьш. налог! |