Учетная политика, изменения в расЧЕТНЫХ оценках и ошибки

Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности

Мсфо (ias) 36 Обесценение активов

2012г.

СОДЕРЖАНИЕ

МСФО (IAS) 36 Обесценение активов 1

1. Обесценение активов: введение 4

2. Определения 5

4. Определение актива, стоимость которого может обесцениться 10

5. Определение возмещаемой суммы 12

6. Учет и оценка убытка от обесценения 17

7. Генерирующие единицы и деловая репутация (гудвилл) 19

8. Восстановление убытка от обесценения 29

8. Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива 31

9. Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы 33

10. Раскрытие информации 48

Пример учетной политики 52

(из Иллюстративной корпоративной финансовой отчетности 2007 г., ПВК) 52

Обесценение нефинансовых активов 52

Активы без определенного срока полезного использования (например, гудвилл), не подлежащие амортизации, ежегодно тестируются на обесценение. Активы, подлежащие амортизации, пересматриваются на предмет обесценения независимо от того указывают ли события или изменения обстоятельств на то, что балансовая стоимость не может быть восстановлена. 52

Убыток от обесценения признается на сумму, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма превышает справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу и ценность использования. 52

Для целей оценки обесценения, активы группируются по наименьшим уровням, для которых существуют отдельно идентифицируемые потоки денежных средств (единицы, генерирующие денежные средства). Нефинансовые активы, за исключение гудвилла, которые были подвержены обесценению, пересматриваются для возможного восстановления обесценения на каждую отчетную дату. 52

11. Вопросы для самоконтроля 52

1. Обесценение активов: введение

ОБЗОР

Цель

Цель данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику обесценения активов в соответствии с МСФО 36.

Задача

Задача МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

ПРИМЕР: Обесцененный актив

Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в бухгалтерском учете, составляет $100 000. Оборудование морально устарело, и вы намереваетесь прекратить работу на данном оборудовании.

Не предполагая дальнейшего применения данного оборудования в компании, вы принимаете решение его продать. По оценкам вашего консультанта, в результате продажи можно получить только $25 000.

Ваше оборудование в бухгалтерском учете отражено по завышенной оценке, так как его балансовая стоимость ($100 000) не может быть возмещена ни в результате использования, ни путем продажи. Актив подлежит обесценению.

Сфера применения

МСФО 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:

(i) запасов (МСФО 2 «Запасы»);

(ii) активов, возникающих из контрактов на строительство (МСФО 11 «Договоры подряда»);

(iii) отложенных налоговых активов (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

(iv) активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);

(v) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

(vi) инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40);

(vii) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41);

(viii) отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования»;

(ix) внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».

МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:

1. дочерние компании;

2. ассоциированные компании;

3. совместные предприятия.

МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства».

Обесценение

Определение того, может ли снизиться стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:

(1) если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, единственным различием между справедливой стоимостью актива и его «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу» являются затраты по выбытию.

Затраты по выбытию могут быть:

(i) Незначительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость

(ii) Значительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость за вычетом затрат по выбытию.

(2) если справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости, то справедливая стоимость может быть больше или меньше его возмещаемой суммы.

После проведения переоценки применяется МСФО 36, чтобы определить, подвергается ли актив обесценению.