Общие положения о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов

Наличие недоимки по тому или иному налогу являет­ся основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм.

Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется извещение о не­уплаченной сумме налога, а также об обязанности упла­тить в установленный срок неуплаченную сумму налога и начисленные на нее пени — требование об уплате налога (сбора).

Основаниями направления требования об уплате налога могут выступать:

1. пропуск срока уплаты налога, в том числе вследствие игнорирования налогоплательщиком налогового уведомле­ния об уплате налога;

2. прекращение действия отсрочки (рассрочки), а также инвестиционного налогового кредита по любому из осно­ваний, за исключением досрочного погашения налогопла­тельщиком всей отсроченной суммы фискального платежа с причитающимися процентами.

Срок направления требования — не позднее трех ме­сяцев после наступления срока уплаты налога. Требо­вание об уплате налога (сбора) и пеней направляется в 10-дневный срок с даты вступления в силу решения на­логового органа по результатам налоговой проверки. Оно вручается налоговым органом налогоплательщику (закон­ному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномочен­ному представителю) лично под расписку или передает­ся в электронном виде по телекоммуникационным кана­лам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 69, 70 НК).

Кроме того, если направление требования об упла­те налога не возымело должного «дисциплинирующего» воздействия, налоговые органы вправе применить к недо­бросовестному налогоплательщику различные меры прину­дительного исполнения налоговой обязанности.

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности

Такие меры применяются налоговыми органами в слу­чае неисполнения или ненадлежащего исполнения налого­плательщиком требования об уплате налога (сбора), пени, штрафа.

Налоговое взыскание может быть обращено: 1) на денежные средства, находящиеся на счетах на­логоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;

2. на имущество налогоплательщика;

3. на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность). Отметим, что в связи с наметившимся в последние годы постепенным сворачиванием либеральных завоеваний оте­чественного налогового права середины 1990-х гг. механизм принудительного исполнения обязанностей по уплате на­логов претерпел существенные изменения. В 2005—2006 гг. взыскание налога с организации производилось в бесспор­ном порядке. Исключения составляли лишь следующие случаи. Взыскание налога с организации не могло быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога была основана на изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключен­ных налогоплательщиком с третьими лицами, или 2) юри­дической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Взыскание неуплаченного налога с физического лица производилось только в судебном порядке.

После внесения Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ в часть первую НК существенных изме­нений с 1 января 2007 г. взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа с организации или индивидуального пред­принимателя производится во внесудебном порядке путем его обращения на денежные средства на счетах налогопла­тельщика (плательщика сборов) в банках или за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — орга­низации, индивидуального предпринимателя.

Исключения составляют лишь следующие случаи, когда взыскание налога производится в судебном порядке: