Тема 6. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Понятие обязанности по уплате налогов и сборов. Основания возникновения, приостановления и прекращения обязанности по уплате налогов и сборов. Порядок исчисления налогов (сборов). Налоговые договоры. Порядок уплаты налогов (сборов).

Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Общие положения о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

Обязанность по уплате налога (сбора) представляет со­бой главную конституционную обязанность лиц, высту­пающих в налоговых правоотношениях в качестве налого­плательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции РФ. В ст. 57 Кон­ституции, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Содержание обязанности по уплате налогов и сборов за­ключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установлен­ный, Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанно­сти, т.е. когда в совокупности определены налогоплатель­щики и следующие обязательные элементы налогообло­жения:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов должны быть определены пла­тельщики сборов и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Основания возникновения обязанности по уплате на­логов и сборов. Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения у него объекта налогообложения.

Объектами налогообложения могут являться:

1) имущество;

2) деятельность налогоплательщика по реализации товаров, работ, услуг;

3) экономические результаты такой деятельности, _и в частности: прибыль, доход и иные объекты.

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложе­ния. Объекты как федеральных, так и региональных и мест­ных налогов определяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения много­кратного налогообложения, когда один и тот же объект об­лагается несколькими налогами одновременно.

Основания приостановления обязанности по уплате налогов и сборов. Указанная обязанность приостанавли­вается по решению налогового органа в отношении нало­гоплательщиков — физических лиц, признанных безвест­но отсутствующими или недееспособными, в случае если принадлежащих им денежных средств недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в уста­новленном порядке решения об отмене признания физиче­ского лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате нало­гов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.

Основания прекращения обязанности по уплате нало­гов и сборов. Налоговая обязанность прекращается при на­ступлении хотя бы одного из нижеуказанных юридических фактов:

1. уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или пла­тельщиком сбора;

1. смерти налогоплательщика или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процес­суальным законодательством РФ. Задолженность по ре­гиональным и местным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в преде­лах стоимости наследственного имущества в порядке, уста­новленном гражданским законодательством РФ для опла­ты наследниками долгов наследодателя;

2. ликвидации организации-налогоплательщика по­сле проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой РФ;

наступления иных обстоятельств, с которыми законо­дательство связывает прекращение обязанности по уплате Данного налога и сбора.